我們現(xiàn)在有非常多的股民,有可能就是因?yàn)槲覀儑椰F(xiàn)在的國民經(jīng)濟(jì)條件越來越好了,剩余的錢越來越多了,所以說非常多的人都去炒股了。對于股權(quán)我們國家有著非常多的規(guī)定。那么長期股權(quán)投資如果發(fā)生減值應(yīng)該怎么辦?我們應(yīng)該如何應(yīng)對?
一、計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備分為兩種情況:
1、按照本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算的在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資(成本法),其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理,即在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資發(fā)生減值時(shí),應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益工具投資與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額,確認(rèn)為減值損失,計(jì)入當(dāng)其損益;計(jì)提的減值損失,不得轉(zhuǎn)回。
2、其他按照本準(zhǔn)則核算的長期股權(quán)投資(控制,成本法;共同控制,重大影響,權(quán)益法),其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定處理。即可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明,資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額,減計(jì)的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
二、主要內(nèi)容
股權(quán)投資通常是為長期(至少在一年以上)持有一個公司的股票或長期的投資一個公司,以期達(dá)到控制
股權(quán)投資的內(nèi)容 被投資單位,或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響,或?yàn)榱伺c被投資單位建立密切關(guān)系,以分散經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的目的。
如被投資單位生產(chǎn)的產(chǎn)品為投資企業(yè)生產(chǎn)所需的原材料,在市場上這種原材料的價(jià)格波動較大,且不能保證供應(yīng)。在這種情況下,投資企業(yè)通過所持股份,達(dá)到控制或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響,使其生產(chǎn)所需的原材料能夠直接從被投資單位取得,而且價(jià)格比較穩(wěn)定,保證其生產(chǎn)經(jīng)營的順利進(jìn)行。
但是,如果被投資單位經(jīng)營狀況不佳,或者進(jìn)行破產(chǎn)清算時(shí),投資企業(yè)作為股東,也需要承擔(dān)相應(yīng)的投資損失。 股權(quán)投資通常具有投資大、投資期限長、風(fēng)險(xiǎn)大以及能為企業(yè)帶來較大的利益等特點(diǎn)。股權(quán)投資的利潤空間相當(dāng)廣闊,一是企業(yè)的分紅,二是一旦企業(yè)上市則會有更為豐厚的回報(bào)。同時(shí)還可享受企業(yè)的配股、送股等等一系列優(yōu)惠措施。
股權(quán)投資分為以下四種類型:
(1)控制,是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策,并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。
(2)共同控制,是指按合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制。
(3)重大影響,是指對一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力,但并不決定這些政策。
(4)無控制,無共同控制且無重大影響。
三、區(qū)別
股權(quán)投資是作為股東,有參與決策投票的權(quán)利,按照企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤享有紅利;債權(quán)投資,是債主,相當(dāng)于借錢給對方,沒有投票權(quán),只是按照債權(quán)的約定定期收取利息,并且這個利息一般是固定的,并且跟企業(yè)的經(jīng)營情況沒有直接關(guān)系。
把股權(quán)投資和債權(quán)投資這些長期投資與前面講述的短期投資相比,二者的差別為:
(1)投資期限不同。
(2)投資方式不同。
(3)核算方法
四、成本法核算
(1)投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的,長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。
進(jìn)行股權(quán)投資公司賬面價(jià)值 采用成本法時(shí),除追加或收回投資外,長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利,確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益,僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額,所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分,作為初始投資成本的收回,沖減投資的賬面價(jià)值。
(2)成本法下的分紅問題 現(xiàn)行《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定,企業(yè)投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利,確認(rèn)為投資收益或沖減初始投資成本的金額,可按以下公式計(jì)算:
①應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累計(jì)分派的利潤或現(xiàn)金股利 — 投資后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)的持股比例 — 投資企業(yè)已沖減的初始投資成本
②應(yīng)確認(rèn)的投資收益 = 投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利 — 應(yīng)沖減初始投資成本的金額
五、權(quán)益法核算
投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的,長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。
成本法核算 采用權(quán)益法時(shí),投資企業(yè)應(yīng)在取得股權(quán)投資后,按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額(法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外),調(diào)整投資的賬面價(jià)值,并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。投資企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分,相應(yīng)減少投資的賬面價(jià)值。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對長期投資的賬面價(jià)值逐項(xiàng)進(jìn)行檢查,至少于每年年末檢查一次。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值,應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價(jià)值的差額,確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。
六、投資成本
股權(quán)投資應(yīng)以取得時(shí)的成本確定。長期股權(quán)投資取得時(shí)的成本,是指取得長期股權(quán)投資時(shí)支付的全部價(jià)款,或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值,或取得長期股權(quán)投資的公允價(jià)值,包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用,不包括為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評估、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用。
長期股權(quán)投資的取得成本,具體應(yīng)按以下情況分別確定。
七、支付現(xiàn)金
以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資,按支付的全部價(jià)款作為投資成本,包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。
放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)
非現(xiàn)金資產(chǎn),是指除了現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、現(xiàn)金等價(jià)物以外的資產(chǎn),包括各種存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等(不含股權(quán),下同),但各種待攤銷費(fèi)用不能作為非現(xiàn)金資產(chǎn)作
股權(quán)投資統(tǒng)計(jì) 價(jià)投資。這里的公允價(jià)值是指,在公平交易中,熟悉情況的交易雙方,自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值按以下原則確定:
①以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資,其公允價(jià)值即為所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)經(jīng)評估確認(rèn)的價(jià)值。
②以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資,如果按規(guī)定所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)可不予評估的,則公允價(jià)值的確定為:如該資產(chǎn)存在活躍市場的,該資產(chǎn)的市價(jià)即為其公允價(jià)值;如該資產(chǎn)不存在活躍市場但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場的,該資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價(jià)確定;如該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場的,該資產(chǎn)的公允價(jià)值按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算的現(xiàn)值確定。
③如果所取得的股權(quán)投資的公允價(jià)值比所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值更為清楚,在以取得股權(quán)投資的公允價(jià)值確定其投資成本時(shí),如被投資單位為股票公開上市公司,該股權(quán)的公允價(jià)值即為對應(yīng)的股份的市價(jià)總額;如被投資單位為其他企業(yè),該股權(quán)的公允價(jià)值按評估確認(rèn)價(jià)或雙方協(xié)議價(jià)確定。
④放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值,或取得股權(quán)的公允價(jià)值超過所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額,作為資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目;反之,則應(yīng)依據(jù)謹(jǐn)慎原則確認(rèn)為損失,計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。
⑤現(xiàn)行《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定,企業(yè)收到投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本時(shí)應(yīng)按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)收資本記賬。而不論投資方非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值為多少。而投資者將非現(xiàn)金資產(chǎn)換取長期股權(quán)投資則屬于非貨幣性交易。按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)換取長期股權(quán)投資時(shí),應(yīng)以換取非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
成本法與權(quán)益法變更
原采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資改按成本法核算,或原采用成本法核算的長期股權(quán)投資改按權(quán)益法核算時(shí),按原投資賬面價(jià)值作為投資成本。
投資企業(yè)因追加投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的,投資企業(yè)應(yīng)在中止采用成本法時(shí),按追溯法調(diào)整確定長期股權(quán)投資帳面價(jià)加上追加投資成本等作為初始成本。如何按照追溯法調(diào)整?我們認(rèn)為,可以合并編制追溯調(diào)整成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的首次股權(quán)投資,也可以分項(xiàng)編制溯調(diào)整成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的首次股權(quán)投資。而不應(yīng)該只按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——投資》上的一種賬務(wù)處理方式。
對于長期股權(quán)投資如果發(fā)生減值的情況基本上是可以分成兩種情況的。對于長期股權(quán)投資發(fā)生減值的話其實(shí)是一個股市上的非常正常的事情。對于這件事我們要以平常心來對待,所以說我們在生活中一定要做好這個對這個問題的準(zhǔn)備。
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簡介:
董雅萍律師,中國政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法研究生,曾從事企業(yè)法務(wù)工作及在深圳市寶安區(qū)人民法院任職,先后在《山東青年》、《各界》期刊上發(fā)表了民商事課題法學(xué)論文。董雅萍從事律師工作后,處理了多項(xiàng)訴訟及非訴業(yè)務(wù),維護(hù)了委托人的合法權(quán)益。現(xiàn)主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域?yàn)椋汉贤m紛、債權(quán)債務(wù)、婚姻家事、名譽(yù)侵權(quán)、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)、經(jīng)濟(jì)糾紛、法律顧問。
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