偷稅罪是一種常見的違反稅收管理規(guī)定的犯罪,從刑法修正案七開始,其就被逃稅罪所取代,因此現(xiàn)在的刑法罪名里面是沒有偷稅罪的。不過,我們也是可以來了解一下偷稅罪的相關(guān)知識(shí),比如偷稅罪構(gòu)成要件是什么。下面就由律霸小編為了介紹。
一、客體要件
本罪侵犯的客體是國(guó)家的稅收管理制度,稅收管理制度是國(guó)家各種稅收和稅款征收辦法的總稱,包括征收對(duì)象、稅率、納稅期限、征收管理體制等內(nèi)容,任何應(yīng)稅產(chǎn)品不納稅,不按規(guī)定的稅率、納稅期限納稅以及違反稅收管理體制等行為,都是對(duì)我國(guó)稅收管理制度的侵犯。如果行為人的行為并沒有侵犯國(guó)家的稅收管理制度,而是侵犯了諸如國(guó)家外貿(mào)管理制度或者金融、外匯管理制度,則不構(gòu)成本罪。例如,走私活動(dòng)的犯罪行為,必然具有偷逃國(guó)家關(guān)稅的性質(zhì),但是國(guó)家的進(jìn)出口關(guān)稅是由海關(guān)監(jiān)管、征收的,因而它侵犯的直接客體是國(guó)家的對(duì)外貿(mào)易管理制度,而不是國(guó)家的稅收管理制度,所以只能定為走私罪而不能定為偷稅罪,更不能以走私罪和偷稅罪實(shí)行數(shù)罪并罰。
二、客觀要件
本罪在客觀方面表現(xiàn)為違反國(guó)家稅收法規(guī),采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段,不繳或者少繳應(yīng)繳納的稅款,情節(jié)嚴(yán)重的行為。
第一,偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿和記賬憑證。所謂偽造賬簿、記賬憑證,是指行為人為了偷稅,平時(shí)沒有按照稅法設(shè)置賬簿,為了應(yīng)付稅務(wù)檢查而編造出假憑證、假賬簿、無中生有、欺騙他人。所謂“變?cè)臁辟~簿和記賬憑證,即把已有的真實(shí)賬簿和憑證進(jìn)行篡改、合并或刪除,以此充彼,以少充多或以多充少,或者賬外設(shè)賬、賬外經(jīng)營(yíng)、真假并存,從而使人對(duì)其經(jīng)營(yíng)數(shù)額和應(yīng)稅項(xiàng)目產(chǎn)生誤解,達(dá)到不繳或少繳稅款的目的。這種方式多為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者所采用,以此使稅務(wù)人員無法得知其經(jīng)營(yíng)收支情況。
第二,在賬簿上多列支出或者不列、少列收入。行為人通過此舉以圖減少應(yīng)稅數(shù)額,達(dá)到偷稅目的。主要方法有:
(1)明銷暗記;
(2)將產(chǎn)品直接作價(jià)抵債款后不記銷售;
(3)已經(jīng)銷售而不開發(fā)票或以白條抵庫不記銷售;
(4)用罰款、滯納金、違約金、賠償金沖減銷售收入;
(5)將展品或樣品作價(jià)處理后不按銷售記賬,等等。此外,多行開戶,同時(shí)使用,而只向稅務(wù)工作人員提供其中的一個(gè),也是行為人隱瞞收入的常用方法。
第三,進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)。納稅申報(bào)是依法納稅的前提,納稅人必須在法定時(shí)間內(nèi)辦理納稅申報(bào),如實(shí)報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其它納稅資料。行為人往往通過對(duì)生產(chǎn)規(guī)模、盈虧情況、收入狀況等內(nèi)容作虛假申報(bào),來達(dá)到偷稅目的。行為人有時(shí)虛報(bào)一項(xiàng),有時(shí)虛報(bào)數(shù)項(xiàng)。
上述三種行為方式是對(duì)偷稅犯罪行為手法的總的概括。其實(shí),司法實(shí)踐中偷稅行為的具體表現(xiàn)形式是多種多樣的,而每種行為又往往含有若干具體的偷稅方法,常見的有:
1、偽造、變?cè)熨~簿、記賬憑證,這是最常見的一種偷稅方式。這種方式多為
個(gè)體經(jīng)營(yíng)者所采用,一般是不建賬或不按要求建賬,使稅務(wù)人員無法得知其經(jīng)營(yíng)收支情況。如某個(gè)體商店業(yè)主將收支情況記到自制的紙本上,采用一些只有自己才明白的數(shù)字和文字符號(hào),經(jīng)多次檢查督促,仍以“沒文化”、“不認(rèn)字”等理由拒不建賬,其實(shí)是借機(jī)偷稅;國(guó)營(yíng)、集體企業(yè)也往往采取偽造、變?cè)熨~簿的方式偷稅。企業(yè)必須建賬,因此在這一點(diǎn)上企業(yè)多采用少造賬簿的方式偷稅。如某集體企業(yè)是個(gè)生產(chǎn)火柴的廠家,該企業(yè)負(fù)責(zé)人為了少繳稅款,在賬簿上“作文章”,重計(jì)材料入庫、重列成本、多提亂提費(fèi)用、多提折舊等,偷漏所得稅、增值稅。對(duì)職工個(gè)人采用工資之外多支利息的方式偷漏個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅、通過上述手段,使賬面收入與實(shí)際收入、賬面支出與實(shí)際支出之間出現(xiàn)巨大落差,結(jié)果少繳各種稅款達(dá)50多萬元。
2、私設(shè)“小金庫”,建立賬外賬。納稅人建置真假兩本賬,真賬自己實(shí)用,卻把假賬當(dāng)作真賬交給稅務(wù)人員檢查,作為納稅依據(jù)。他們有的是盈利企業(yè),即在假賬上人為制造“虧損”,有的將大宗經(jīng)營(yíng)額計(jì)到真賬上面,而將小宗經(jīng)營(yíng)額記人假賬,造成經(jīng)營(yíng)狀況不佳的假象,從而少繳稅款。
3、多行開戶、隱瞞收入。有的納稅人在多個(gè)銀行開戶,同時(shí)使用,卻只向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供一個(gè),將大量的實(shí)際收入隱瞞起來,如某企業(yè)在工商銀行、建設(shè)銀行各有一個(gè)賬戶,但只向稅
務(wù)機(jī)關(guān)登了工商銀行的賬號(hào),一年之內(nèi),在工商銀行走賬200萬元、在建設(shè)銀行走賬150萬元,可見其偷稅比例之大。為了避免檢查而露出破綻,他們?cè)凇靶〗饚臁弊哔~時(shí),既不留存根,也不留銀行兌單,很難發(fā)現(xiàn)。
4、假借發(fā)票、偷漏稅款。發(fā)票既是商品購買者的記賬憑證,又是商品銷售者的繳稅依據(jù),因而某些不法分子為了偷漏稅款便在發(fā)票上動(dòng)腦筋、作文章。典型行為有:
第一,“大頭小尾”發(fā)票。按照正當(dāng)手續(xù),發(fā)票開出一式數(shù)聯(lián),其內(nèi)容應(yīng)當(dāng)完全一致。一聯(lián)交給顧客,一聯(lián)留下作為存根備查,前者即所謂“頭”,后者即所謂“尾”。行為人只將發(fā)票聯(lián)如實(shí)填寫數(shù)額,卻另將存根聯(lián)少寫,這就形成“大頭小尾”,當(dāng)然以“小尾”作為納稅依據(jù),行為人就可偷漏稅款。更有甚者,將發(fā)票存根銷毀或隱匿,危害更為嚴(yán)重;
第二,人為涂改發(fā)票,從中漁利;
第三,代開發(fā)票,這種作法此刻十分嚴(yán)重。有些無照經(jīng)營(yíng)者,業(yè)務(wù)上需要使用發(fā)票,以吸收顧客,但又不能通過正當(dāng)途徑得到發(fā)票,于是就打通關(guān)節(jié),找其它單位或個(gè)人代開發(fā)票。這樣既可促進(jìn)自己的銷售,又可使“幫忙”者得到“手續(xù)費(fèi)”等實(shí)惠,最后雙方得利,國(guó)家受損;
第四,使用外地發(fā)票。按照有關(guān)規(guī)定,企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中必須使用當(dāng)?shù)氐慕y(tǒng)一發(fā)票。一些單位或個(gè)人為了逃避稅收,故意使用外地發(fā)票。這樣對(duì)購買方來說影響不大,一樣可作記賬憑證,但對(duì)銷售
方來說卻無從查其存根,從而給偷逃稅款打開方便之門;
第五,不開發(fā)票。有些購買者購物己用,有無發(fā)票無所謂,而銷售者則利用此機(jī)售出物品而不開發(fā)票,隱瞞了真實(shí)的銷售收入。更有甚者,推行“不要發(fā)票價(jià)格優(yōu)惠”手法,引誘顧客不要發(fā)票;
第六,買賣假發(fā)票。此刻市場(chǎng)上充斥大量的偽造發(fā)票,以少量錢幣就可以買到大量的空白發(fā)票,上有偽造的稅務(wù)監(jiān)制章,使用者可隨意填寫。發(fā)票成為一些不法分子損公肥私的法寶。
5、銷毀、隱匿賬簿,瞞天過海。對(duì)于一些個(gè)體經(jīng)營(yíng)者或小型私營(yíng)業(yè)主而言,因其經(jīng)營(yíng)規(guī)模不大,且又無過多的經(jīng)濟(jì)往來,因而有無賬簿關(guān)系不大,只要自己心里明白就行了。即使設(shè)置賬簿的,也不正規(guī)。為了使稅務(wù)人員無法了解其經(jīng)營(yíng)情況,以失火、被盜、遺失、鼠咬等借口銷毀或隱匿賬簿。在這種情況下,納稅人就可任意申報(bào)其營(yíng)業(yè)收入。
6、多列支出、少列收入,以假亂真。此舉主要是以一些虛假手段掩蓋真實(shí)的收支情況,表現(xiàn)形式一般是:明銷暗記;將產(chǎn)品直接作價(jià)沖抵債款后不記銷售;已經(jīng)銷售而不開發(fā)貨票或以白條抵庫不記銷售,已銷商品不記銷售長(zhǎng)期掛在賬戶;擅自擴(kuò)大材料成本減少銷售收入;用罰款、滯納金、違約金、賠償金沖減銷售收入;將展品或樣品作價(jià)處理給職工不按銷售記賬,等等。
7、虛假納稅申報(bào)。納稅申報(bào)是依法納稅的前提,納稅人必須在法定時(shí)間內(nèi)辦理納稅申報(bào)、報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其它納稅資料。行為人通過對(duì)生產(chǎn)規(guī)模、收入狀況等內(nèi)容作虛假申報(bào)來達(dá)到偷稅目的。虛假申報(bào)的種類有如下凡種:
(1)虛報(bào)生產(chǎn)狀況如虧盈等情況;
(2)虛報(bào)生產(chǎn)規(guī)模;
(3)虛報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目;
(4)虛報(bào)真實(shí)收入;
(5)虛報(bào)職工人數(shù),等等。
行為人有的經(jīng)常采用一種,有的幾種并用。如被告人王某經(jīng)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)件商店,經(jīng)營(yíng)范圍也僅限于標(biāo)準(zhǔn)件,并以此進(jìn)行了納稅申報(bào)。但王某發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)有色金屬賺錢后,未經(jīng)工商、稅務(wù)部門批準(zhǔn),又擅自經(jīng)營(yíng)銅絲,但仍以申報(bào)的標(biāo)準(zhǔn)件稅目繳稅,后被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)。稅務(wù)人員檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)王某標(biāo)準(zhǔn)件的收入也不對(duì)、經(jīng)核查查明王某通過不開發(fā)票的手法少報(bào)營(yíng)業(yè)收入2萬元。在此案中正某既虛報(bào)了應(yīng)稅項(xiàng)目,又虛報(bào)了應(yīng)稅數(shù)額。
8、以種種借口騙取減免稅來偷稅。國(guó)家為了鼓勵(lì)某種事業(yè)的發(fā)展或其它特定目的、常常為某種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)減稅、免稅、退稅。如合資企業(yè)材料進(jìn)口免征關(guān)稅、對(duì)福利性企業(yè)減免產(chǎn)品稅等等。行為人為了偷稅,常常在此處鉆空子,“創(chuàng)造”減、免、退稅的條件,實(shí)則掛羊頭賣狗肉。時(shí)下騙取退稅已成為一種獨(dú)立的犯罪,騙取減稅和免稅仍屬偷稅罪的范圍。常見的騙取減、免稅手法有偽裝合資或合作企業(yè)、偽裝安置殘疾人的福利企業(yè)、偽裝高新技術(shù)企業(yè)等等。
三、主體要件
本罪的主體是特殊主體。既包括負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人,也包括負(fù)有納稅義務(wù)的國(guó)有、集體、私有企事業(yè)單位以及外資企業(yè)、中外資企業(yè)等法人或單位,而且還包括扣繳義務(wù)人,即依照法律或行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。既可以是中國(guó)公民,也可以是外國(guó)公民。沒有納稅義務(wù)的公民,如與納稅、扣繳義務(wù)人相互勾結(jié),為偷稅犯罪提供賬號(hào)、發(fā)票證明或者以其他手段共同實(shí)施偷稅行為的,應(yīng)以偷稅共犯論處。稅務(wù)工作人員構(gòu)成共犯的,應(yīng)當(dāng)從重處罰。
四、主觀要件
本罪在主觀方面是出于直接故意,并且具有逃避繳納應(yīng)繳稅款義務(wù)而非法獲利的目的。所謂直接故意,是指行為人明知自己的行為是違反稅收法規(guī),逃避繳納應(yīng)繳納稅款義務(wù)的行為,其結(jié)果會(huì)使國(guó)家稅收受到影響,而希望或追求這種結(jié)果的發(fā)生。如果不具有這種主觀上的直接故意和非法獲利的目的,比如過失行為,
則不構(gòu)成偷稅罪。認(rèn)定行為人有無偷稅的故意,主要從行為人的主觀條件、業(yè)務(wù)水平和行為時(shí)的具體情況等方面綜合分析判斷,如果行為人是因不懂稅法或者一時(shí)疏忽而沒有按時(shí)申報(bào)納稅,或者是因管理制度混亂,賬目不清,人員職責(zé)不清或調(diào)動(dòng)頻繁因而漏報(bào)、漏繳稅款的,都不構(gòu)成偷稅罪。
與其他犯罪一樣,偷稅罪構(gòu)成要件也是有四方面的內(nèi)容,即主體、客體、主觀要件以及客觀要件。具體的內(nèi)容各位可以在上文中進(jìn)行詳細(xì)了解。要是你還想知道偷稅罪刑事處罰方面的知識(shí),可以到律霸網(wǎng)站進(jìn)行詳細(xì)了解,我們的在線律師會(huì)幫助你解決難題。
偷稅罪的主體包括哪些
偷稅罪的認(rèn)定需要注意的幾個(gè)界限
偷稅罪是什么啊?
該內(nèi)容對(duì)我有幫助 贊一個(gè)
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