以偽造的方式偷稅漏稅有什么處罰？

行政行為

稽查局進行案件查處，根據法律法規作出處罰決定

行政處理

處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款

法律依據

《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處

不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任。扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任?！?

偷稅罪

客體要件

本罪侵犯的客體是國家的稅收管理制度，稅收管理制度是國家各種稅收和稅款征收辦法的總稱，包括征收對

象、稅率、納稅期限、征收管理體制等內容，任何應稅產品不納稅，不按規定的稅率、納稅期限納稅以及違反稅收管理體制等行為，都是對我國稅收管理制度的侵犯。如果行為人的行為并沒有侵犯國家的稅收管理制度，而是侵犯了諸如國家外貿管理制度或者金融、外匯管理制度，則不構成本罪。例如，走私活動的犯罪行為，必然具有偷逃國家關稅的性質，但是國家的進出口關稅是由海關監管、征收的，因而它侵犯的直接客體是國家的對外貿易管理制度，而不是國家的稅收管理制度，所以只能定為走私罪而不能定為偷稅罪，更不能以走私罪和偷稅罪實行數罪并罰。

客觀要件

本罪在客觀方面表現為違反國家稅收法規，采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應繳納的稅款，情節嚴重的行為。

第一，偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿和記賬憑證。所謂偽造賬簿、記賬憑證，是指行為人為了偷稅，平時沒有按照稅法設置賬簿，為了應付稅務檢查而編造出假憑證、假賬簿、無中生有、欺騙他人;所謂“變造”賬簿和記賬憑證，即把已有的真實賬簿和憑證進行篡改、合并或刪除，以此充彼，以少充多或以多充少，或者賬外設賬、賬外經營、真假并存，從而使人對其經營數額和應稅項目產生誤解，達到不繳或少繳稅款的目的。這種方式多為個體經營者所采用，以此使稅務人員無法得知其經營收支情況。

第二，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入。行為人通過此舉以圖減少應稅數額，達到偷稅目的。主要方法有：

(1)明銷暗記;

(2)將產品直接作價抵債款后不記銷售;

(3)已經銷售而不開發票或以白條抵庫不記銷售;

(4)用罰款、滯納金、違約金、賠償金沖減銷售收入;

(5)將展品或樣品作價處理后不按銷售記賬，等等。

此外，多行開戶，同時使用，而只向稅務工作人員提供其中的一個，也是行為人隱瞞收入的常用方法。

第三，進行虛假的納稅申報。納稅申報是依法納稅的前提，納稅人必須在法定時間內辦理納稅申報，如實報

送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關要求的其它納稅資料。行為人往往通過對生產規模、盈虧情況、收入狀況等內容作虛假申報，來達到偷稅目的。行為人有時虛報一項，有時虛報數項。

上述三種行為方式是對偷稅犯罪行為手法的總的概括。其實，司法實踐中偷稅行為的具體表現形式是多種多樣的，而每種行為又往往含有若干具體的偷稅方法，常見的有：

1、偽造、變造賬簿、記賬憑證，這是最常見的一種偷稅方式。這種方式多為個體經營者所采用，一般是不建賬或不按要求建賬，使稅務人員無法得知其經營收支情況。如某個體商店業主將收支情況記到自制的紙本上，采用一些只有自己才明白的數字和文字符號，經多次檢查督促，仍以“沒文化”、“不認字”等理由拒不建賬，其實是借機偷稅;國營、集體企業也往往采取偽造、變造賬簿的方式偷稅。企業必須建賬，因此在這一點上企業多采用少造賬簿的方式偷稅。如某集體企業是個生產火柴的廠家，該企業負責人為了少繳稅款，在賬簿上“作文章”，重計材料入庫、重列成本、多提亂提費用、少提折舊等，偷漏所得稅、增值稅。對職工個人采用工資之外多支利息的方式偷漏個人收入調節稅、通過上述手段，使賬面收入與實際收入、賬面支出與實際支出之間出現巨大落差，結果少繳各種稅款達50多萬元。

2、私設“小金庫”，建立賬外賬。納稅人建置真假兩本賬，真賬自己實用，卻把假賬當作真賬交給稅務人員檢查，作為納稅依據。他們有的是盈利企業，即在假賬上人為制造"虧損"，有的將大宗經營額計到真賬上面，而將小宗經營額記人假賬，造成經營狀況不佳的假象，從而少繳稅款。

3、多行開戶、隱瞞收入。有的納稅人在多個銀行開戶，同時使用，卻只向稅務機關提供一個，將大量的實際收入隱瞞起來，如某企業在工商銀行、建設銀行各有一個賬戶，但只向稅務機關登了工商銀行的賬號，一年之內，在工商銀行走賬200萬元、在建設銀行走賬150萬元，可見其偷稅比例之大：為了避免檢查而露出破綻，他們在“小金庫”走賬時，既不留存根，也不留銀行兌單，很難發現。

4、假借發票、偷漏稅款。發票既是商品購買者的記賬憑證，又是商品銷售者的繳稅依據，因而某些不法分子為了偷漏稅款便在發票上動腦筋、作文章。最典型的就是“大頭小尾”發票。按照正當手續，發票開出一式數聯，其內容應當完全一致。一聯交給顧客，一聯留下作為存根備查，前者即所謂“頭”，后者即所謂“尾”。行為人只將發票聯如實填寫數額，卻另將存根聯少寫，這就形成"大頭小尾"，當然以“小尾”作為納稅依據，行為人就可偷漏稅款;更有甚者，將發票存根銷毀或隱匿，危害更為嚴重：此外，還有的行為人涂改發票，從中漁利。第三，代開發票。這種作法目前十分嚴重。有些無照經營者，業務上需要使用發票，以吸收顧客，但又不能通過正當途徑得到發票，于是就打通關節，找其它單位或個人代開發票。這樣既可促進自己的銷售，又可使“幫忙”者得到“手續費”等實惠，最后雙方得利，國家受損;第四，使用外地發票。按照有關規定，企業在經營活動中必須使用當地的統一發票。一些單位或個人為了逃避稅收，故意使用外地發票。這樣對購買方來說影響不大，一樣可作記賬憑證，但對銷售方來說卻無從查其存根，從而給偷逃稅款打開方便之門;第五，不開發票。有些購買者購物己用，有無發票無所謂，而銷售者則利用此機售出物品而不開發票，隱瞞了真實的銷售收入。更有甚者，推行“不要發票價格優惠”手法，引誘顧客不要發票;第六，買賣假發票。目前市場上充斥大量的偽造發票，以少量錢幣就可以買到大量的空白發票，上有偽造的稅務監制章，使用者可隨意填寫。發票成為一些不法分子損公肥私的法寶。

5、銷毀、隱匿賬簿，瞞天過海。對于一些個體經營者或小型私營業主而言，因其經營規模不大，且又無過多的經濟往來，因而有無賬簿關系不大，只要自己心里明白就行了。即使設置賬簿的，也不正規。為了使稅務人員無法了解其經營情況，以失火、被盜、遺失、鼠咬等借口銷毀或隱匿賬簿。在這種情況下，納稅人就可任意申報其營業收入。

6、多列支出，少列收入，以假亂真。此舉主要是以一些虛假手段掩蓋真實的收支情況，表現形式一般是：明銷暗記;將產品直接作價沖抵債款后不記銷售;已經銷售而不開發貨票或以白條抵庫不記銷售，已銷商品不記銷售長期掛在賬戶;擅自擴大材料成本減少銷售收入;用罰款、滯納金、違約金、賠償金沖減銷售收入;將展品或樣品作價處理給職工不按銷售記賬：等等。

7、虛假納稅申報。納稅申報是依法納稅的前提。納稅人必須在法定時間內辦理納稅申報、報送納稅申報表、財務會計報表以稅務機關要求的其它納稅資料。行為人通過對生產規模、收入狀況等內容作虛假申報來達到偷稅目的。虛假申報的種類有如下凡種：

(1)虛報生產狀況如虧盈等情況：

(2)虛報生產規模：

(3)虛報應稅項目;

(4)虛報真實收入;

(5)虛報職工人數，等等。

行為人有的經常采用一種，有的幾種并用。如被告人王某經營標準件商店，經營范圍也僅限于標準件，并以此進行了納稅申報。但王某發現經營有色金屬賺錢后，未經工商、稅務部門批準，又擅自經營銅絲，但仍以申報的標準件稅目繳稅，后被稅務機關發現。稅務人員檢查時發現王某標準件的收入也不對、經核查查明王某通過不開發票的手法少報營業收入2萬元。在此案中正某既虛報了應稅項目，又虛報了應稅數額。

8、以種種借口騙取減免稅來偷稅。國家為了鼓勵某種事業的發展或其它特定目的、常常為某種經營活動減稅、免稅、退稅。如合資企業材料進口免征關稅、對福利性企業減免產品稅等等。行為人為了偷稅，常常在此處鉆空子，“創造”減、免、退稅的條件，實則掛羊頭賣狗肉。現在騙取退稅已成為一種獨立的犯罪，騙取減稅和免稅仍屬偷稅罪的范圍。常見的騙取減、免稅手法有偽裝合資或合作企業、偽裝安置殘疾人的福利企業、偽裝高新技術企業等等。

偷稅罪是結果犯，它必須達到法定結果才能成立。 法定結果(即偷稅罪成立的最低標準)有兩個：其一，偷稅數額達一萬元以上，且占應納稅額的百分之十;其二，行為人因偷稅受到兩次行政處罰。這兩點呈并列關系，行為人只要具備其中一點，即可構成偷稅罪。第一點要求行為人既要達到“一萬元”這一絕對數額標準，又要達到“百分之十”這一相對比例標準。即我們通常所說的“數額加比例”標準。

第二點所要求的“兩次行政處罰”標準是一項富有特色的規定。凡經濟犯罪，定罪量刑幾乎皆以犯罪數額為依據，這是經濟犯罪的損失時以數額表示的特性使然，偷稅罪作為--種經濟犯罪，在為其規定了定罪量刑的數額標準后、又為其特設了一個“兩次行政處罰”的標準，亦可說是“補充規定”的一項創舉。該規定實際上確立了一項“依據數額，不唯數額”的定罪量刑原則，而對行為人的一貫表現給予考慮，行為人在實施偷稅犯罪行為以前，曾因偷稅而受到兩次行政處罰，這一事實說明行為人的主觀惡性比較嚴重的。所謂稅務機關的行政處罰，即指罰款。《稅收征收管理法》第四十條規定，行為人實施了偷稅行為，但卻未達到“一萬元”及“百分之十”這一雙項標準，即不構成偷稅罪，可由稅務機關對該行為人處以偷稅數額五倍以下的罰款，司法實踐中，有些納稅人“大偷沒有，小偷不斷”，即經常偷稅，但都未達到法定標準，以此來逃避刑事制裁，實際上是鉆法律的空子。(必須明確，“小偷”數額累計達到一萬元和應納稅的百分之十者，也滿足法定要求條件，而不應視為一次性計算。)“兩次行政處罰”的規定，給偷稅人劃了一條“事不過三”的定罪界限，只要行為人曾因偷稅受到過兩次行政處罰，再實施新的偷稅行為時，不管數額是否達到“數額加比例”標準，都可以認定為偷稅罪。這一規定將行政處罰與刑事處罰緊密地聯系起來，它把對犯罪結果的考察追溯到行為人的先前行為，進行動態的考察，體現了刑罰個別化原則。

主體要件

本罪的主體是特殊主體。既包括負有納稅義務的個人，也包括負有納稅義務的國有、集體、私有企事業單位以及外資企業、中外資企業等法人或單位，而且還包括扣繳義務人，即依照法律或行政法規規定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人;既可以是中國公民，也可以是外國公民。沒有納稅義務的公民，如與納稅、扣繳義務人相互勾結，為偷稅犯罪提供賬號、發票證明或者以其他手段共同實施偷稅行為的，應以偷稅共犯論處。稅務工作人員構成共犯的，應當從重處罰。

主觀要件

本罪在主觀方面是出于直接故意，并且具有逃避繳納應繳稅款義務而非法獲利的目的。所謂直接故意，是指行為人明知自己的行為是違反稅收法規，逃避繳納應繳納稅款義務的行為，其結果會使國家稅收受到影響，而希望或追求這種結果的發生。如果不具有這種主觀上的直接故意和非法獲利的目的，比如過失行為，

則不構成偷稅罪。認定行為人有無偷稅的故意，主要從行為人的主觀條件、業務水平和行為時的具體情況等方面綜合分析判斷，如果行為人是因不懂稅法或者一時疏忽而沒有按時申報納稅，或者是因管理制度混亂，賬目不清，人員職責不清或調動頻繁因而漏報、漏繳稅款的，都不構成偷稅罪。

繳稅是我國公民必須盡的義務，所以偷稅漏稅都是違法的一種行為，無論是出于什么樣的原因，如果偷稅被抓的話，會被處以2陪以上5倍以下的罰金，如果行為更加嚴重的話可能需要負相關的刑事責任，所以所有人要記得繳納稅務，因為交稅是我們應盡的義務之一。

偷稅漏稅處罰標準是什么？

偷稅罪單位犯罪嫌疑人是屬于單位犯罪嗎？

我國刑法偷稅罪量刑標準