1.采用抵銷法編制。舊的《合并會計報表暫行規(guī)定》(財會字[1995]11號)未涉及合并現(xiàn)金流量表，之后財政部財會[1998]29號文件提及合并現(xiàn)金流量表，但要求對其正表采用調整法編制，即以合并資產負債表、合并利潤表以及相關資料為基礎，采用與編制個別現(xiàn)金流量表相同的、編制調整分錄的方法編制合并現(xiàn)金流量表，這一規(guī)定在實務中很難做到。新《企業(yè)會計準則第33號——合并現(xiàn)金流量表》及其《應用指南》(以下分別簡稱《準則》和《指南》)規(guī)定：合并現(xiàn)金流量表應當以母公司和子公司的現(xiàn)金流量表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內部交易對合并現(xiàn)金流量表的影響后，由母公司合并編制。

以上規(guī)定中“母公司與子公司的現(xiàn)金流量表”，通常稱為“個別現(xiàn)金流量表”;“母公司與子公司、子公司相互之間的內部交易”通常稱集團內部交易;采用**集團內部交易對合并現(xiàn)金流量表影響來編制合并現(xiàn)金流量表的方法，實務中則稱為抵銷法。

2.合并現(xiàn)金流量表抵銷分錄的涵義及列示、抵銷項目的一致性。所謂“抵銷”，都是指某一報表項目金額被沖銷而減少，在合并現(xiàn)金流量表的抵銷分錄中，“借記”表示現(xiàn)金流出的減少，“貸記”表示現(xiàn)金流入的減少。這是以現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物(以下統(tǒng)稱為現(xiàn)金)為本位設定的，現(xiàn)金業(yè)務發(fā)生時現(xiàn)金流入記在借方，因此現(xiàn)金流入的減少應記在貸方;而現(xiàn)金流出記在貸方，因此現(xiàn)金流出的減少應記在借方。

另外，編制抵銷分錄時對同一內部交易事項，抵銷的項目一定要與個別現(xiàn)金流量表列示的項目相一致。比如對于集團內部相互之間以現(xiàn)金結算的債權債務，如果個別現(xiàn)金流量表列示在“支付其他與經營活動有關的現(xiàn)金”或“收到其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目，合并時也應相應抵銷這兩個項目;如果個別現(xiàn)金流量表列示在“銷售商品，提供勞務收到的現(xiàn)金”或“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目，合并時則必須在這兩個項目中抵銷。

3.合并現(xiàn)金流量表工作底稿的編制。合并工作底稿的作用是為合并報表的編制提供基礎，與合并資產負債表等其他合并財務報表一樣，通過合并工作底稿的編制，在底稿上對母公司和子公司的個別現(xiàn)金流量表各項目的金額進行匯總和抵銷處理，以最終計算得出合并現(xiàn)金流量表各項目的合并金額。

財政部會計司編寫的《企業(yè)會計準則講解》(以下簡稱《講解》)提供了一套包括合并現(xiàn)金流量表工作底稿在內合并工作底稿格式，該底稿中專門設置了母公司、子公司個別現(xiàn)金流量表的調整分錄(借、貸)欄目(橫向排列者稱為欄目，縱向排列者稱為項目)，用途在于采用權益法調整以成本法核算的母公司對子公司的長期股權投資。這些業(yè)務內容不涉及現(xiàn)金收支，因此現(xiàn)金流量表的合并工作底稿上，無須設置這些個別現(xiàn)金流量表的調整欄目;另外對合并現(xiàn)金流量表中涉及子公司少數(shù)股東權益的現(xiàn)金流量，《指南》規(guī)定在相關項目下增設子目“其中……”反映，因此，在合并工作底稿稿上無須再設置“少數(shù)股東權益”欄目。這樣，合并現(xiàn)金流量表工作底稿可只設以下欄目：項目、個別現(xiàn)金流量表(母公司、A子公司、B子公司……合計)、抵銷分錄(借方、貸方)、合并金額。

4.報告期內增減子公司的合并原則：

(1)在報告期內因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應當將該子公司在整個報告期內現(xiàn)金流量納入合并報表;

(2)因非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司，應當將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并報表;

(3)母公司在報告期內處置子公司，應當將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并報表。