我們把交際應(yīng)酬性支出分為如下三種情況,分別闡述其在新申報中的填報處理:
一、企業(yè)自制資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬性支出的處理
稅務(wù)處理規(guī)定,依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)的規(guī)定,企業(yè)將資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬,應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。屬于企業(yè)自制的資產(chǎn),應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入。
新申報表填報處理:
1.將交際應(yīng)酬性支出中,屬于以企業(yè)自制資產(chǎn)進行交際應(yīng)酬性支出的部分單獨分開,以調(diào)整后金額填入附表三第26行“業(yè)務(wù)招待費支出”第2列“稅收金額”和第3列“調(diào)增金額”。
2.用于交際應(yīng)酬性支出的自制資產(chǎn),按同類商品售價確認的視同銷售收入,填入附表一(1)第15行或附表一(2)第40行“貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”。
3.用于交際應(yīng)酬性支出的自制資產(chǎn)實際成本填入附表二(1)第14行或附表二(2)第43行“貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本”。
需要注意的是,計算業(yè)務(wù)招待費稅前扣除標準時,要以調(diào)整后數(shù)據(jù)進行,即業(yè)務(wù)招待費數(shù)據(jù)以剔除自制產(chǎn)品用于交際應(yīng)酬性支出的部分后確定,計算業(yè)務(wù)招待費基數(shù)以原營業(yè)收入加原視同銷售收入,再并入自制產(chǎn)品用于交際應(yīng)酬視同銷售調(diào)整的視同銷售收入金額確定。
舉例說明:A企業(yè)2008年度實現(xiàn)銷售收入20000萬元,發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費200萬元,其中以企業(yè)自制商品作為禮品饋贈客戶,商品成本80萬元,同類商品售價100萬元。
在計算業(yè)務(wù)招待費稅前扣除數(shù)額時,企業(yè)應(yīng)對業(yè)務(wù)招待費進行納稅調(diào)整。
調(diào)整后的業(yè)務(wù)招待費金額為:200-80=120(萬元)
調(diào)整后的計算基數(shù)為:20000+100=20100(萬元)
按銷售收入5‰計算,業(yè)務(wù)招待費稅前扣除數(shù)額為100.5萬元(20100×5‰),按業(yè)務(wù)招待費60%扣除限額計算,扣除額為72萬元(120×60%),由于72萬元<100.5萬元,則業(yè)務(wù)招待費企業(yè)所得稅稅前扣除標準為72萬元,應(yīng)納稅調(diào)增48萬元(120-72)。;
新申報表填報處理如下:在附表一(1)第15行或附表一(2)第40行“貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”填入100萬元;在附表二(1)第14行或附表二(2)第43行“貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本”填入80萬元;在附表三第26行“業(yè)務(wù)招待費支出”第2列“稅收金額”填入72萬元,第3列“調(diào)增金額”填入48萬元。
二、企業(yè)外購資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬性支出的處理
稅務(wù)處理規(guī)定,依據(jù)國稅函〔2008〕828號的規(guī)定,企業(yè)將資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬,應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。屬于外購的資產(chǎn),可按購入時的價格確定銷售收入。
新申報表填報處理:
1.將交際應(yīng)酬性支出中,屬于以企業(yè)外購資產(chǎn)進行交際應(yīng)酬性支出的部分單獨分開,以調(diào)整后金額填入附表三第26行“業(yè)務(wù)招待費支出”第2列“稅收金額”和第3列“調(diào)增金額”。
2.一般企業(yè)將用于交際應(yīng)酬性支出的外購資產(chǎn)購入價,同時填入附表一(1)第15行“貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”和附表二(1)第14行“貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本”;金融企業(yè)則同時填入附表一(2)第40行“貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”和附表二(2)第43行“貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本”。
需要注意的是,計算業(yè)務(wù)招待費稅前扣除標準時,要以調(diào)整后數(shù)據(jù)進行,即業(yè)務(wù)招待費數(shù)據(jù)以剔除外購資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬性支出的部分后確定。計算業(yè)務(wù)招待費基數(shù)以原營業(yè)收入加原視同銷售收入,再并入外購資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬視同銷售調(diào)整的視同銷售收入金額確定。
舉例說明:A企業(yè)2008年度實現(xiàn)銷售收入20000萬元,發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費400萬元,其中以企業(yè)外購商品作為禮品饋贈客戶,商品成本100萬元。
在計算業(yè)務(wù)招待費稅前扣除數(shù)額時,企業(yè)應(yīng)對業(yè)務(wù)招待費進行納稅調(diào)整。
調(diào)整后的業(yè)務(wù)招待費金額為:400-100=300(萬元)
調(diào)整后的計算基數(shù)為:20000+100=20100(萬元)
按銷售收入的5‰計算,業(yè)務(wù)招待費稅前扣除數(shù)額為100.5萬元(20100×5‰),按業(yè)務(wù)招待費60%扣除限額計算,扣除額為180萬元(300×60%),由于100.5萬元<180萬元,則業(yè)務(wù)招待費企業(yè)所得稅稅前扣除標準為100.5萬元,納稅調(diào)增199.5萬元(300-100.5)。;
新申報表填報處理如下:一般企業(yè)在附表一(1)第15行或附表一(2)第40行“貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”填入100萬元;金融企業(yè)在附表二(1)第14行或附表二(2)第43行“貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本”填入100萬元;在附表三第26行“業(yè)務(wù)招待費支出”第2列“稅收金額”填入100.50萬元,第3列“調(diào)增金額”填入199.5萬元。
三、其他交際應(yīng)酬性支出
稅務(wù)處理規(guī)定,依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。
這類交際應(yīng)酬性支出不涉及視同銷售問題,處理起來較為簡單,只需用業(yè)務(wù)招待費乘以60%,用銷售收入乘以5‰,再比較二者的大小,以小者作為稅前扣除額,并相應(yīng)進行納稅調(diào)整。
<180萬元,則業(yè)務(wù)招待費企業(yè)所得稅稅前扣除標準為100.5萬元,納稅調(diào)增199.5萬元(300-100.5)。
<100.5萬元,則業(yè)務(wù)招待費企業(yè)所得稅稅前扣除標準為72萬元,應(yīng)納稅調(diào)增48萬元(120-72)。
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簡介:
浙江共業(yè)律師事務(wù)所專職律師,從業(yè)七年,專業(yè)從事破產(chǎn)領(lǐng)域法律服務(wù)五年,累計處置破產(chǎn)企業(yè)三十余家,債務(wù)規(guī)模逾百億,盤活不良資產(chǎn)數(shù)十億元,涉及領(lǐng)域覆蓋房地產(chǎn)、航運、物流、制造等行業(yè),善于發(fā)現(xiàn)危困企業(yè)的核心價值,對于僵尸企業(yè)的處置,債務(wù)危機的化解具有豐富的實操經(jīng)驗。
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