我們把交際應(yīng)酬性支出分為如下三種情況，分別闡述其在新申報中的填報處理：

一、企業(yè)自制資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬性支出的處理

稅務(wù)處理規(guī)定，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入。

新申報表填報處理：

1.將交際應(yīng)酬性支出中，屬于以企業(yè)自制資產(chǎn)進行交際應(yīng)酬性支出的部分單獨分開，以調(diào)整后金額填入附表三第26行“業(yè)務(wù)招待費支出”第2列“稅收金額”和第3列“調(diào)增金額”。

2.用于交際應(yīng)酬性支出的自制資產(chǎn)，按同類商品售價確認的視同銷售收入，填入附表一(1)第15行或附表一(2)第40行“貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”。

3.用于交際應(yīng)酬性支出的自制資產(chǎn)實際成本填入附表二(1)第14行或附表二(2)第43行“貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本”。

需要注意的是，計算業(yè)務(wù)招待費稅前扣除標準時，要以調(diào)整后數(shù)據(jù)進行，即業(yè)務(wù)招待費數(shù)據(jù)以剔除自制產(chǎn)品用于交際應(yīng)酬性支出的部分后確定，計算業(yè)務(wù)招待費基數(shù)以原營業(yè)收入加原視同銷售收入，再并入自制產(chǎn)品用于交際應(yīng)酬視同銷售調(diào)整的視同銷售收入金額確定。

舉例說明：A企業(yè)2008年度實現(xiàn)銷售收入20000萬元，發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費200萬元，其中以企業(yè)自制商品作為禮品饋贈客戶，商品成本80萬元，同類商品售價100萬元。

在計算業(yè)務(wù)招待費稅前扣除數(shù)額時，企業(yè)應(yīng)對業(yè)務(wù)招待費進行納稅調(diào)整。

調(diào)整后的業(yè)務(wù)招待費金額為：200-80=120(萬元)

調(diào)整后的計算基數(shù)為：20000+100=20100(萬元)

按銷售收入5‰計算，業(yè)務(wù)招待費稅前扣除數(shù)額為100.5萬元(20100×5‰)，按業(yè)務(wù)招待費60%扣除限額計算，扣除額為72萬元(120×60%)，由于72萬元<100.5萬元，則業(yè)務(wù)招待費企業(yè)所得稅稅前扣除標準為72萬元，應(yīng)納稅調(diào)增48萬元(120-72)。;

新申報表填報處理如下：在附表一(1)第15行或附表一(2)第40行“貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”填入100萬元;在附表二(1)第14行或附表二(2)第43行“貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本”填入80萬元;在附表三第26行“業(yè)務(wù)招待費支出”第2列“稅收金額”填入72萬元，第3列“調(diào)增金額”填入48萬元。

二、企業(yè)外購資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬性支出的處理

稅務(wù)處理規(guī)定，依據(jù)國稅函〔2008〕828號的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。

新申報表填報處理：

1.將交際應(yīng)酬性支出中，屬于以企業(yè)外購資產(chǎn)進行交際應(yīng)酬性支出的部分單獨分開，以調(diào)整后金額填入附表三第26行“業(yè)務(wù)招待費支出”第2列“稅收金額”和第3列“調(diào)增金額”。

2.一般企業(yè)將用于交際應(yīng)酬性支出的外購資產(chǎn)購入價，同時填入附表一(1)第15行“貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”和附表二(1)第14行“貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本”;金融企業(yè)則同時填入附表一(2)第40行“貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”和附表二(2)第43行“貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本”。

需要注意的是，計算業(yè)務(wù)招待費稅前扣除標準時，要以調(diào)整后數(shù)據(jù)進行，即業(yè)務(wù)招待費數(shù)據(jù)以剔除外購資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬性支出的部分后確定。計算業(yè)務(wù)招待費基數(shù)以原營業(yè)收入加原視同銷售收入，再并入外購資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬視同銷售調(diào)整的視同銷售收入金額確定。

舉例說明：A企業(yè)2008年度實現(xiàn)銷售收入20000萬元，發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費400萬元，其中以企業(yè)外購商品作為禮品饋贈客戶，商品成本100萬元。

在計算業(yè)務(wù)招待費稅前扣除數(shù)額時，企業(yè)應(yīng)對業(yè)務(wù)招待費進行納稅調(diào)整。

調(diào)整后的業(yè)務(wù)招待費金額為：400-100=300(萬元)

調(diào)整后的計算基數(shù)為：20000+100=20100(萬元)

按銷售收入的5‰計算，業(yè)務(wù)招待費稅前扣除數(shù)額為100.5萬元(20100×5‰)，按業(yè)務(wù)招待費60%扣除限額計算，扣除額為180萬元(300×60%)，由于100.5萬元<180萬元，則業(yè)務(wù)招待費企業(yè)所得稅稅前扣除標準為100.5萬元，納稅調(diào)增199.5萬元(300-100.5)。;

新申報表填報處理如下：一般企業(yè)在附表一(1)第15行或附表一(2)第40行“貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”填入100萬元;金融企業(yè)在附表二(1)第14行或附表二(2)第43行“貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本”填入100萬元;在附表三第26行“業(yè)務(wù)招待費支出”第2列“稅收金額”填入100.50萬元，第3列“調(diào)增金額”填入199.5萬元。

三、其他交際應(yīng)酬性支出

稅務(wù)處理規(guī)定，依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

這類交際應(yīng)酬性支出不涉及視同銷售問題，處理起來較為簡單，只需用業(yè)務(wù)招待費乘以60%，用銷售收入乘以5‰，再比較二者的大小，以小者作為稅前扣除額，并相應(yīng)進行納稅調(diào)整。

<180萬元，則業(yè)務(wù)招待費企業(yè)所得稅稅前扣除標準為100.5萬元，納稅調(diào)增199.5萬元(300-100.5)。

<100.5萬元，則業(yè)務(wù)招待費企業(yè)所得稅稅前扣除標準為72萬元，應(yīng)納稅調(diào)增48萬元(120-72)。