我們把交際應(yīng)酬性支出分為如下三種情況，分別闡述其在新申報(bào)中的填報(bào)處理：

一、企業(yè)自制資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬性支出的處理

稅務(wù)處理規(guī)定，依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。

新申報(bào)表填報(bào)處理：

1.將交際應(yīng)酬性支出中，屬于以企業(yè)自制資產(chǎn)進(jìn)行交際應(yīng)酬性支出的部分單獨(dú)分開(kāi)，以調(diào)整后金額填入附表三第26行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”第2列“稅收金額”和第3列“調(diào)增金額”。

2.用于交際應(yīng)酬性支出的自制資產(chǎn)，按同類(lèi)商品售價(jià)確認(rèn)的視同銷(xiāo)售收入，填入附表一(1)第15行或附表一(2)第40行“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷(xiāo)售收入”。

3.用于交際應(yīng)酬性支出的自制資產(chǎn)實(shí)際成本填入附表二(1)第14行或附表二(2)第43行“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷(xiāo)售成本”。

需要注意的是，計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，要以調(diào)整后數(shù)據(jù)進(jìn)行，即業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)據(jù)以剔除自制產(chǎn)品用于交際應(yīng)酬性支出的部分后確定，計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)基數(shù)以原營(yíng)業(yè)收入加原視同銷(xiāo)售收入，再并入自制產(chǎn)品用于交際應(yīng)酬視同銷(xiāo)售調(diào)整的視同銷(xiāo)售收入金額確定。

舉例說(shuō)明：A企業(yè)2008年度實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入20000萬(wàn)元，發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)200萬(wàn)元，其中以企業(yè)自制商品作為禮品饋贈(zèng)客戶(hù)，商品成本80萬(wàn)元，同類(lèi)商品售價(jià)100萬(wàn)元。

在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除數(shù)額時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整。

調(diào)整后的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為：200-80=120(萬(wàn)元)

調(diào)整后的計(jì)算基數(shù)為：20000+100=20100(萬(wàn)元)

按銷(xiāo)售收入5‰計(jì)算，業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除數(shù)額為100.5萬(wàn)元(20100×5‰)，按業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%扣除限額計(jì)算，扣除額為72萬(wàn)元(120×60%)，由于72萬(wàn)元<100.5萬(wàn)元，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為72萬(wàn)元，應(yīng)納稅調(diào)增48萬(wàn)元(120-72)。;

新申報(bào)表填報(bào)處理如下：在附表一(1)第15行或附表一(2)第40行“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷(xiāo)售收入”填入100萬(wàn)元;在附表二(1)第14行或附表二(2)第43行“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷(xiāo)售成本”填入80萬(wàn)元;在附表三第26行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”第2列“稅收金額”填入72萬(wàn)元，第3列“調(diào)增金額”填入48萬(wàn)元。

二、企業(yè)外購(gòu)資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬性支出的處理

稅務(wù)處理規(guī)定，依據(jù)國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。

新申報(bào)表填報(bào)處理：

1.將交際應(yīng)酬性支出中，屬于以企業(yè)外購(gòu)資產(chǎn)進(jìn)行交際應(yīng)酬性支出的部分單獨(dú)分開(kāi)，以調(diào)整后金額填入附表三第26行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”第2列“稅收金額”和第3列“調(diào)增金額”。

2.一般企業(yè)將用于交際應(yīng)酬性支出的外購(gòu)資產(chǎn)購(gòu)入價(jià)，同時(shí)填入附表一(1)第15行“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷(xiāo)售收入”和附表二(1)第14行“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷(xiāo)售成本”;金融企業(yè)則同時(shí)填入附表一(2)第40行“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷(xiāo)售收入”和附表二(2)第43行“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷(xiāo)售成本”。

需要注意的是，計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，要以調(diào)整后數(shù)據(jù)進(jìn)行，即業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)據(jù)以剔除外購(gòu)資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬性支出的部分后確定。計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)基數(shù)以原營(yíng)業(yè)收入加原視同銷(xiāo)售收入，再并入外購(gòu)資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬視同銷(xiāo)售調(diào)整的視同銷(xiāo)售收入金額確定。

舉例說(shuō)明：A企業(yè)2008年度實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入20000萬(wàn)元，發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)400萬(wàn)元，其中以企業(yè)外購(gòu)商品作為禮品饋贈(zèng)客戶(hù)，商品成本100萬(wàn)元。

在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除數(shù)額時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整。

調(diào)整后的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為：400-100=300(萬(wàn)元)

調(diào)整后的計(jì)算基數(shù)為：20000+100=20100(萬(wàn)元)

按銷(xiāo)售收入的5‰計(jì)算，業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除數(shù)額為100.5萬(wàn)元(20100×5‰)，按業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%扣除限額計(jì)算，扣除額為180萬(wàn)元(300×60%)，由于100.5萬(wàn)元<180萬(wàn)元，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為100.5萬(wàn)元，納稅調(diào)增199.5萬(wàn)元(300-100.5)。;

新申報(bào)表填報(bào)處理如下：一般企業(yè)在附表一(1)第15行或附表一(2)第40行“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷(xiāo)售收入”填入100萬(wàn)元;金融企業(yè)在附表二(1)第14行或附表二(2)第43行“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷(xiāo)售成本”填入100萬(wàn)元;在附表三第26行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”第2列“稅收金額”填入100.50萬(wàn)元，第3列“調(diào)增金額”填入199.5萬(wàn)元。

三、其他交際應(yīng)酬性支出

稅務(wù)處理規(guī)定，依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

這類(lèi)交際應(yīng)酬性支出不涉及視同銷(xiāo)售問(wèn)題，處理起來(lái)較為簡(jiǎn)單，只需用業(yè)務(wù)招待費(fèi)乘以60%，用銷(xiāo)售收入乘以5‰，再比較二者的大小，以小者作為稅前扣除額，并相應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

<180萬(wàn)元，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為100.5萬(wàn)元，納稅調(diào)增199.5萬(wàn)元(300-100.5)。

<100.5萬(wàn)元，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為72萬(wàn)元，應(yīng)納稅調(diào)增48萬(wàn)元(120-72)。