一般來(lái)說(shuō)，對(duì)貨物征收增值稅應(yīng)以貨物所有權(quán)的有償轉(zhuǎn)讓為前提，但是下列8種行為在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中經(jīng)常出現(xiàn)，為了便于稅源的控制，防止稅款流失，保持增值稅抵扣鏈條的完整、連續(xù)，平衡自制貨物與外購(gòu)貨物的稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，對(duì)下列行為視同銷(xiāo)售處理，納入增值稅的征收范圍，視同銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物，征收增值稅，計(jì)算收入，計(jì)交所得稅。

(1)將貨物交付他人代銷(xiāo)。

(2)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物。

(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣(市)的除外。

(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。

(5)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。

(6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者。

(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。

(8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

一、視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的分類

1、不得在稅前扣除的項(xiàng)目。不得在稅前的項(xiàng)目有用于職工福利獎(jiǎng)勵(lì)支出，用于職工醫(yī)院等非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、集資支出，用于非公益性、救濟(jì)性贊助、捐贈(zèng)支出以及用于本企業(yè)生產(chǎn)的糧食白酒廣告及廣告樣品支出等等。對(duì)這類支出，稅法規(guī)定不得在稅前扣除。

2、可直接在稅前扣除的視同銷(xiāo)售項(xiàng)目。包括企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于管理部門(mén)的非資本性支出，如印刷企業(yè)將自己生產(chǎn)的會(huì)計(jì)賬簿用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén);工廠將自己生產(chǎn)的機(jī)械配件用于固定資產(chǎn)的大修理支出，以及通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育以及對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所等的捐贈(zèng)支出等。按照稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的這些支出可全額在稅前扣除。

3、自用的金額在一定的數(shù)額內(nèi)可以稅前扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)部分不能扣除。這類項(xiàng)目主要包括：將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于廣告性贊助支出，用于正常合法的業(yè)務(wù)招待開(kāi)支，用于除紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育以及對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所等以外的社會(huì)公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出。稅法對(duì)納稅人的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告支出以及公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出規(guī)定了一定的比例，在控制的比例內(nèi)可以全額扣除，超過(guò)部分不得扣除。

4、形成固定資產(chǎn)可在以后納稅年度通過(guò)折舊逐步在稅前扣除的項(xiàng)目。即企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程或用于管理部門(mén)構(gòu)成固定資產(chǎn)，如空調(diào)公司將自己生產(chǎn)的空調(diào)安裝在辦公室使用，或工廠將自己生產(chǎn)的車(chē)床安裝在新建的車(chē)間等，長(zhǎng)期來(lái)看，空調(diào)和車(chē)床即可通過(guò)計(jì)提折舊的形式，依照稅法規(guī)定的計(jì)稅價(jià)格逐步在稅前獲得全額扣除。

二、視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

1、不得在稅前扣除的視同銷(xiāo)售項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理。發(fā)生時(shí)按相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定入賬，年度終了后，應(yīng)嚴(yán)格按稅法規(guī)定的計(jì)稅價(jià)格核定視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的納稅所得，按永久性差異的所得稅處理方法做納稅調(diào)整及應(yīng)納所得稅會(huì)計(jì)處理。

2、直接在稅前扣除的視同銷(xiāo)售項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理。發(fā)生時(shí)借記相關(guān)科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。在進(jìn)行所得稅處理時(shí)，由于這類視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)所得與納稅所得的差異，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，一方面應(yīng)做視同銷(xiāo)售處理，另一方面又會(huì)增加可在稅前扣除的相關(guān)費(fèi)用，兩項(xiàng)相抵，納稅所得與會(huì)計(jì)所得是一致的。因此，對(duì)這類視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)可以簡(jiǎn)化，不做納稅調(diào)整。

3、自用的金額在一定的數(shù)額內(nèi)可以稅前扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)部分不能扣除的視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。如納稅人累計(jì)的列支沒(méi)有超過(guò)稅法規(guī)定的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，則可以照可直接在稅前扣除的視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理執(zhí)行;如超過(guò)了扣除標(biāo)準(zhǔn)，則就超過(guò)部分按不得在稅前扣除的項(xiàng)目進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。

4、形成固定資產(chǎn)可在以后納稅期間通過(guò)折舊逐步在稅前扣除的視同銷(xiāo)售項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理。

例1：某公司(一般納稅人)新增加一條生產(chǎn)線，需要使用公司生產(chǎn)的機(jī)床一臺(tái)。該機(jī)床成本價(jià)80萬(wàn)元(同期同類產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)100萬(wàn)元)。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，該公司的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：

借：在建工程970000

貸：產(chǎn)成品800000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)170000

年度終了后，進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，該機(jī)床應(yīng)視同調(diào)整增加應(yīng)納稅所得200000元，并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。假設(shè)該企業(yè)所得稅適用稅率為33%，其他項(xiàng)目納稅所得合并為零，則應(yīng)納所得稅為66000元(200000×33%)。作分錄：

借：所得稅66000

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅66000

例2：A企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品分配利潤(rùn)，產(chǎn)品的成本為500000元，不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為800000元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%.則該企業(yè)正確的會(huì)計(jì)處理為：計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額=800000×17%=136000(元)

借：應(yīng)付利潤(rùn)936000

貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入800000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)136000

借：利潤(rùn)分配-應(yīng)付利潤(rùn)936000

貸：應(yīng)付利潤(rùn)936000

借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本500000

貸：產(chǎn)成品500000

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