從操作流程來看，家-電以舊換新的購買者通過網絡或電話提出交售舊家-電;回收企業上門收購舊家-電，并向消費者開具“以舊換新憑證”;購買者向銷售企業購買新家-電，并填寫《家-電以舊換新(家-電)補貼資金申報表》;銷售企業在銷售新家-電時直接向購買者墊付補貼資金，即收取實際銷售價減去補貼款的差額，然后憑申報表、以舊換新憑證等向財政申請已墊付的補貼資金;回收企業將收購的舊家-電交售給指定拆解處理企業，并領取運費補貼;拆解企業向回收企業墊付運費補貼后，向財政申領已墊付的運費補貼。

上述家-電以舊換新流程中，涉及銷售企業、回收企業、拆解企業、購買者、政府5個會計主體，涉及會計業務范圍廣、內容多、數量大、難度高，如正常銷售業務的會計處理、價格補貼和運費補貼的確認與計量等。下面我們分不同的會計主體，來闡述以舊換新業務的會計處理。

銷售企業

實質上，《家-電以舊換新實施辦法》(以下簡稱“《辦法》”)可簡單概括為“政府出錢、購買者少掏錢”。銷售企業不是該辦法直接補貼對象，只是《辦法》的審核人、墊付人和間接受益人。從政府取得價格補貼后，銷售企業并未增加其單筆銷售收入，只是收回了本應向購買者收取的價款。因此，銷售企業取得的價格補貼實質是商品銷售收入，不是從政府無償取得的貨幣性資產，不能作為政府補助。

綜上所述，銷售企業的賬務處理如下：銷售商品時，按向購買者實際收取的價款，借記“庫存現金”或“銀行存款”;按向政府收取的補貼款，借記“應收賬款”，按確定的收入金額，貸記“主營業務收入”;按應收取的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”;向政府收取補貼款，借記“銀行存款”，貸記“應收賬款”。同時，在應收賬款科目下設“應收補貼款——家-電以舊換新”明細科目，這有利于企業了解銷售多少以舊換新家-電、從政府取得多少補貼資金等。

銷售企業將補貼資金作為主營業務收入，納入當期所得稅額，繳納企業所得稅，不存在稅收與會計差異。

回收企業

在正常情況下，回收企業回收舊家-電、再出售，需要自己承擔運費。《辦法》規定，回收企業可從拆解企業取得運費補貼，而該補貼來源于政府。因此，運費補貼屬于回收企業從政府無償取得的貨幣性資產，應作為政府補助，計入補貼收入或營業外收入。上述補貼收入確認時點，不是收回舊家-電時，而是回收企業將舊家-電交售給拆解企業、并取得拆解企業認可時。

政府補助不是企業經營收入，它的大小或多少，與企業經營活動無直接關系。因此，將政府補助計入當期，會造成企業稅后凈利潤增加，誤導財務會計報告使用者。為避免出現上述情況，《企業會計準則第16號——政府補助》第10條規定“企業應當在附注中披露與政府補助有關的下列信息：政府補助的種類及金額;計入當期損益的政府補助金額;本期返還的政府補助金額及原因”。回收企業收到舊家-電運費補貼并進行賬務處理后，要注意在財務會計報告中進行披露。

《企業所得稅法》(2007)第7條規定了財政撥款等三項收入為不征稅收入。《企業所得稅法實施條例》將不征稅收入中的“財政撥款”界定為：各級政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。這就排除了各級政府對企業撥付的各種稅收返還、價格補貼等財政性資金，相當于采用了較窄口徑的財政撥款定義。同時，財稅[2008]151號文件規定，企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。因此，回收企業取得的運費補貼不屬于“不征稅收入”，且根據會計準則規定的賬務處理辦法以及財稅[2008]151號文件的規定，運費補貼計入當年收入總額后，增大了當期的應納稅所得額，計算并繳納了企業所得稅。

拆解企業

拆解企業和銷售企業都是《辦法》的審核人、墊付人，其中前者墊付的是運費補貼，后者墊付的是價格補貼。拆解企業通過“其他應收款”科目核算其墊付的運費補貼：在收到舊家-電時，按支付的運費補貼，借記“其他應收款”，按支付金額與運費補貼的差額，借記“原材料”等，按支付的全部金額，貸記“銀行存款”等;向政府收回墊付的補貼款時，借記“銀行存款”，貸記“其他應收款”。拆解企業實質上未從政府取得補貼收入，因此不存在繳納相關所得稅問題。

企業購買者

《辦法》規定，注冊在北京、上海等9個試點省市的企業，可以同持有上述省市戶籍居民一樣享受補貼政策。如某企業統一更換新電腦，出售舊電腦取得0.5萬元，再購買一批新電腦，實際銷售價15萬元，就可集中享受10%補貼(15萬元×10%)，企業只需支付13.5萬元，共節約成本2萬元(1.5+0.5)。

對于企業出售舊家-電，按處置固定資產進行賬務處理。對于企業購買新家-電，實務中有兩種賬務處理方法：一種是按實際支付的價款作為固定資產的入賬價值。《企業會計準則第4號——固定資產》規定外購固定資產按照實際支付價款及相關費用入賬。政府補貼減少了固定資產入賬價值，間接減少了每期固定資產價值折舊，增加以后期間應納稅所得額。

另一種是按照實際支付價款加政府補貼作為固定資產的入賬價值，同時，將政府補貼收入確認為當期營業外收入或補貼收入。贊同第二種方法的人認為，價格補貼屬于政府對家-電產品的補貼，不同于銷售企業折扣，不能抵減資產入賬價值;同時按包括政府補貼金額計賬有利于真實反映固定資產的價值。在第二種方法下，政府補貼直接計入當期應納稅所得額，繳納所得稅。可見，兩種方法都認為政府補貼應繳納所得稅，只不過時間上有差異。

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