1.取得應收票據和收回到期票款
(1)因債務人抵償前欠貨款而取得的應收票據,
借:應收票據
貸:應收賬款
(2)因企業銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業匯票,
借:應收票據
貸:主營業務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
(3)商業匯票到期收回款項時,應按實際收到的金額,
借:銀行存款
貸:應收票據
2.轉讓應收票據
企業將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資時,按應計入取得物資成本的金額,
借:材料采購
原材料
庫存商品等
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸:應收票據
(1)若票據面值有多余的,
借:銀行存款
原材料
庫存商品等
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸:應收票據
(2)若票據面值不夠的,
借:原材料
庫存商品等
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸:應收票據
銀行存款
二、應收賬款
應收賬款是指企業因銷售商品、提供勞務等經營活動,應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項,主要包括企業銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購單位墊付的包裝費、運雜費等。
例:甲公司采用托收承付結算方式向乙公司銷售商品一批,貨款300000元,增值稅額51000元,以銀行存款代墊運雜費6000元,已辦理托收手續。甲公司應作如下處理:
借:應收賬款357000
貸:主營業務收入300000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)51000
銀行存款6000
需要說明的是,企業代購貨單位墊付包裝費、運雜費也應計入應收賬款,通過“應收賬款”科目核算。
甲公司實際收到款項時,應做如下會計處理:
借:銀行存款357000
貸:應手賬款357000
[注意]:企業應收賬款改用應收票據結算,在收到承兌的商業匯票時,
借:應收票據
貸:應收賬款
例:甲公司收到丙公司交來商業匯票一張,面值10000元,用以償還其前欠貨款。甲公司應作如下會計處理:
(1)收到商業匯票時,
借:應收票據10000
貸:應收賬款10000
(2)收到款項后,
借:銀行存款10000
貸:應收票據10000
三、預付賬款
(1)企業根據購貨合同的規定向供應單位預付款項時,
借:預付賬款
貸:銀行存款
(2)企業收到所購物資,按應計入購入物資成本的金額,
借:材料采購
原材料
庫存商品
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)等
貸:預付賬款
當預付貨款<采購貨物所需支付的款項時,應將不足部分補付,
借:預付賬款
貸:銀行存款
當預付貨款>采購貨物所需支付的款項時,對收回的多余款項,
借:銀行存款
貸:預付賬款
例:甲公司向乙公司采購材料5000噸,單價10元,所需支付的款項總額50000元。按照合同規定向乙公司預付貨款的50%,驗收貨物后補付其余款項。甲公司應作如下會計處理:
(1)預付50%的貨款時:
借:預付賬款——乙公司25000
貸:銀行存款25000
(2)收到乙公司發來的5000噸材料,驗收無誤,增值稅專用發票記載的貨款為50000元,增值稅額為8500元。甲公司以銀行存款補付所欠款項33500元。
借:原材料50000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)8500
貸:預付賬款——乙公司85500
借:預付賬款——乙公司33500
貸:銀行存款33500
四、其他應收款
(一)應收的各種賠款、罰款,如因企業財產等遭受以外損失而應向有關保險公司收取的賠款等;
(二)應收的出租包裝物租金;
(三)應向職工收取的各種墊付款項,如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫藥費、房租費等;
(四)存出保證金,如租入包裝物支付的押金;
(五)其他各種應收、暫付款項。
例:甲公司在采購過程中發生材料毀損,按保險合同規定,應由保險公司賠償損失30000元,賠款尚未收到。
借:其他應收款——保險公司30000
貸:材料采購30000
上述保險公司賠款如數收到。
借:銀行存款30000
貸:其他應收款——保險公司30000
甲公司以銀行存款替副總經理墊付應由個人負擔的醫療費5000元,擬從其工資中扣回。
(1)墊支時:
借:其他應收款5000
貸:銀行存款5000
(2)扣款時:
借:應付職工薪酬5000
貸:其他應收款5000
甲公司租入包裝物一批,以銀行存款向出租方支付押金10000元。
借:其他應收款——存出保證金10000
貸:銀行存款10000
租入包裝物按期如數退回,甲公司收到出租方退還的押金10000元,已存入銀行。
借:銀行存款10000
貸:其他應收款——存出保證金10000
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