二、應付賬款錯弊查證

一、應付賬款基礎(chǔ)知識

(一)應付賬款的概念

應付賬款足指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務供應等經(jīng)營活動應支付的款項。這種負債通常是由于交易雙方在商品賒銷和提供勞務等活動中由于取得物資或接受勞務與支付價款在時間上不一致而產(chǎn)生的。

(二)應付賬款的確認與計量

應付賬款，一般應在與所購買物資所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或者所購買的勞務已經(jīng)接受時確認。在實務工作中，為了使所購人物資的金額、品種、數(shù)量和質(zhì)量等與臺同規(guī)定的條款相符，避免因驗收時發(fā)現(xiàn)所購物資存在數(shù)量或質(zhì)量問題而對人賬的物資或應付賬款金額進行改動，在物資和發(fā)票賬單同時到達的情況下，一般在所購物資驗收入庫后，再根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，確認應付賬款。

1.應付賬款入賬時問的確定

應付賬款人賬時間的確定，應以所購買物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務已發(fā)生為標志。但在實際商品購銷活動中，可以區(qū)別以下兩種情況分別進行處理：

(1)在物資和發(fā)票賬單同時到達的情況下，要區(qū)分兩種情況處理：如果物資驗收入庫的同時支付貸款，則不通過“應付賬款”賬戶核算;如果物資驗收入庫后仍未付款，則按發(fā)票賬單登記人賬。按發(fā)票賬單登記人賬主要是為了確認所購入的物資是否在質(zhì)量、數(shù)量和品種上都與合同上訂明的條件相符。

(2)在物資和發(fā)票賬單不是同時到達的情況下，也要區(qū)分兩種情況處理：在發(fā)票賬單已到，物資未到的情況下，應當直接根據(jù)發(fā)票賬單支付物資價款和運雜費，記入有關(guān)物資的成本和“應付賬款”(未能及時支付貨款時)，不需要按照應付債務估計入賬;在物資已到，發(fā)票賬單來到也無法確定實際成本的情況下，在月度終了，需要按照所購物資和應付債務估計人賬，待下月初再作相反的會計分錄予以沖回。

2.應付賬款入賬金額的確定

應付賬款人賬金額的確定，應付賬款一般按實際應付金額入賬，如果購貨條件包括一定的現(xiàn)金折扣，其人賬金額從理論上可采用總價法或凈價法入賬。按照總價法，應付賬款按發(fā)票上記載的應付金額的總值入賬，如果在折扣期限內(nèi)付清貨款而享受現(xiàn)金折扣，則應作為理財收益;按照凈價法，應付賬款應按發(fā)票金額扣除最大折扣后的凈值人賬，超過折扣付款期而喪失的購貨折扣，則作為理財費用。我國現(xiàn)行制度規(guī)定，應付賬款應采用“總價法”入賬。

(三)企業(yè)與債權(quán)人進行債務重組

企業(yè)與債權(quán)人進行債務重組，應按以下規(guī)定處理：

1.現(xiàn)金清償債務

(1)債務人以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務時，債務人應將豁免的債務即重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額確認為債務重組利得，計人營業(yè)外收入。

(2)債權(quán)人應將給予債務人豁免的債務即該債權(quán)賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額確認為債務重組損失，計人營業(yè)外支出。重組債權(quán)已計提了減值準備的，應當先將上述差額沖減減值準備，以沖減后的余額，作為債務重組損失，計人營業(yè)外支出。

2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務

(1)對于債務人而言，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務時，應當將重組債務的賬面價值超過抵債資產(chǎn)的公允價值之間的差額(即債務重組利得)，確認為債務重組利得計入營業(yè)外收入。同時，把抵債的資產(chǎn)作為銷售處理：

①抵債資產(chǎn)為存貨的，相當于出售了存貨，應計入“主營業(yè)務收入”或“其他業(yè)務收入”科目。

②抵債資產(chǎn)為嗣定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，相當于出售了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，分別計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

③抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的，相當于轉(zhuǎn)讓了長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

(2)對于債權(quán)人而言，應當將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為債務重組損失計人營業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)計提了減值準備的，應當先將上述差額沖減減值準備，以沖減后的余額，作為債務重組損失，計人營業(yè)外支出。債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等抵債資產(chǎn)的，應當以其公允價值人賬。

3將債務轉(zhuǎn)為資本

(1)將債務轉(zhuǎn)為資本的，債務人應當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本).股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積(資本溢價)。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額(即債務重組利得).計人當期營業(yè)外收入。

(2)對于債權(quán)人而言，應當將重組債權(quán)的賬面余額與所轉(zhuǎn)股份的公允價值之間的差額，確認為債務重組損失計入營業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)計提了減值準備的，應當先將上述差額沖減減值準備，以沖減后的余額，作為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。

4.修改其他債務條件

(1)修改其他債務條件的(即延期還款)，債務人應將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務人賬價值之間的差額，確認為債務重組利得計入營業(yè)外收入。

應注意的是t以修改其他債務條件進行的債務重組涉及或有應付金額，該或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》中有關(guān)預計負債確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為預計負債。

比如，債務重組協(xié)議規(guī)定，債務人在債務重組后一定時間里，其業(yè)績改善到一定程度或者符合一定要求(如扭虧為盈、擺脫財務困境等)，債務人需要向債權(quán)人額外支付一定金額，債務人承擔的或有應付金額符合預計負債確認條件的，應當將該或有應付金額確認為預計負債。

(2)債權(quán)人應當將修改其他債務條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值。重組債權(quán)的賬面余額與重組后的債權(quán)的賬面價值之間的差額，計人當期營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計人當期營業(yè)外支出。

應注意的是，如果債權(quán)人存在或有應收金額，不應確認或有應收金額。

5混合重組的會計處理

(1)債務重組以現(xiàn)金清償債務、非現(xiàn)金清償債務、債務轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債務人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值;涉及延期還款的還應減去將來應付的金額，其差額計人當期損益。

通俗弛說，就是將重組債務的賬面價值減去債務重組日抵債資產(chǎn)的公允價值.再減去將來應付的金額，其差額計人當期損益。同時將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計人當期損益。

(2)債權(quán)人應當依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人事有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再減去將來應收金額，再減去已計提的壞賬準備，其差額計入當期損益。

(四)應付賬敖的賬務處理

應付賬款的主要賬務處理主要包括：

(1)企業(yè)購人材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證(發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值)，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，按應付的款項，貸記本科目。

(2)接受供應單位提供勞務而發(fā)生的應付未付款項，根據(jù)供應單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目，貸記本科目。支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。上述交易涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。

(3)企業(yè)以低于應付債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務的，應按應付賬款自賬面余額，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記

“營業(yè)外收入——債務重組利得”科目。

(4)企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，應接應付賬款的賬面余額，借記本科目，按用于清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，貸記“交易性金融資產(chǎn)”、“其他業(yè)務收入”、“主營業(yè)務收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，按應支付的相關(guān)稅費-貸記“應交稅費”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”等科目或借記“營業(yè)外支出”等科目。

(5)以債務轉(zhuǎn)為資本，應接應付賬款的賬面余額，借記本科目，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值，貸記“實收資本”或“股本”、“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——債務重組利得”科目。

(6)以修改其他債務條件進行清償?shù)?，應將重組債務的賬面余額與重組后債務的公允價值的差額，借記本科目，貸記‘營業(yè)外收入——債務重組利得”科目。

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