關(guān)聯(lián)企業(yè)的內(nèi)部貿(mào)易結(jié)算所帶來(lái)的轉(zhuǎn)移定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)

跨國(guó)公司對(duì)外交易的主要對(duì)象往往是母公司和子公司或子公司和子公司之間，其一般有一個(gè)全球統(tǒng)一的結(jié)算系統(tǒng)，并在一時(shí)間段內(nèi)軋差結(jié)算。這與我國(guó)收支兩條線的管理原則和貨物流與資金流一一對(duì)應(yīng)的核銷(xiāo)模式不符，而且由于收匯期較長(zhǎng)，往往與企業(yè)自求外匯平衡的要求相違背。因此，國(guó)內(nèi)的子公司仍是逐筆結(jié)算、逐筆收付，逐筆核銷(xiāo)。但是由于跨國(guó)公司的國(guó)際貿(mào)易往往為公司內(nèi)部貿(mào)易，且資金結(jié)算往往在關(guān)聯(lián)企業(yè)間進(jìn)行，因此其在轉(zhuǎn)移資金和逃(避)稅方面有著得天獨(dú)厚的工具，即轉(zhuǎn)移定價(jià)，轉(zhuǎn)移定價(jià)是跨國(guó)公司關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行國(guó)際交易時(shí)，為確保利益最大化而在共內(nèi)部私下確定的價(jià)格，尤其是在技術(shù)貿(mào)易和服務(wù)貿(mào)易方面，轉(zhuǎn)移定價(jià)的可能性更大，這種價(jià)格由跨國(guó)公司內(nèi)部確定和操縱，有著很大的隱蔽性。

轉(zhuǎn)移定價(jià)是一個(gè)由來(lái)已久的國(guó)際難題，從20世紀(jì)80年代以來(lái)，美國(guó)一直是跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行避稅的主要受損國(guó)。2001年美國(guó)政府估計(jì)因?yàn)榭鐕?guó)公司濫用轉(zhuǎn)移定價(jià)，使美國(guó)政府損失了530億美元的稅收。其規(guī)定對(duì)納稅人使用不合理轉(zhuǎn)讓定價(jià)，將被國(guó)內(nèi)收入局調(diào)增應(yīng)稅利潤(rùn)并粵》繳公司所得稅的，在補(bǔ)繳稅款之外，還應(yīng)按補(bǔ)繳稅款的20—40%處以罰金。隨著外資大量進(jìn)入我國(guó)，轉(zhuǎn)移定價(jià)問(wèn)題在我國(guó)也日益凸現(xiàn)。

據(jù)一知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所估計(jì)，30%在華跨國(guó)公司從未交過(guò)所得稅，80%的跨國(guó)公司逃漏稅，40%虧損外資企業(yè)虛虧實(shí)盈。稅務(wù)總局反避稅處蘇*魯處長(zhǎng)說(shuō)“我國(guó)年虧損總額達(dá)1200億元，40萬(wàn)家外企中，有60%虧損，其中不少實(shí)際處于盈利狀態(tài)，跨國(guó)公司每年避稅給中國(guó)造成的損失在300億元以上。”從根本上講價(jià)格轉(zhuǎn)移是一個(gè)稅收問(wèn)題，而且從流程看，進(jìn)出口業(yè)務(wù)要先經(jīng)過(guò)海關(guān)、稅務(wù)部門(mén)，最后才能到達(dá)外匯局的核銷(xiāo)部門(mén)，而服務(wù)貿(mào)易要先經(jīng)過(guò)稅務(wù)部門(mén)開(kāi)完稅證明，才能最后核銷(xiāo)。

作為監(jiān)管下游的外匯局，對(duì)于如何鑒別價(jià)格轉(zhuǎn)移的真實(shí)性明顯處于弱勢(shì)。目前外匯核銷(xiāo)的目的是為了事后監(jiān)管交易的真實(shí)性，但跨國(guó)公司的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)使得核銷(xiāo)制度形同虛設(shè)。當(dāng)子公司屬于稅收優(yōu)惠期時(shí)，母公司可以通過(guò)出口高報(bào)、進(jìn)口低報(bào)等方式增加子公司的收人，而當(dāng)子公司過(guò)了稅收優(yōu)惠期之后，母公司又可以用相同的方式降低子公司的收益，當(dāng)子公司出于融資等需要進(jìn)行報(bào)表粉飾時(shí)，轉(zhuǎn)移定價(jià)也可以發(fā)揮作用。在這種情況下，跨國(guó)公司企業(yè)的進(jìn)出口商品價(jià)格基本由境外母公司掌握，交易的真實(shí)價(jià)格外界無(wú)法獲得。但這并不能表明外匯局在價(jià)格轉(zhuǎn)移方面無(wú)所作為。外匯管理部門(mén)肩負(fù)著維護(hù)國(guó)際收支平衡，監(jiān)控外匯流人流出的重任，而跨國(guó)公司通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)可方便地將利潤(rùn)和應(yīng)交稅收以外匯資金結(jié)算的方式轉(zhuǎn)移到境外，分析前面的數(shù)據(jù)，年流出的利潤(rùn)與應(yīng)交所得稅之和近上千億美元，量較大，對(duì)外匯收支平衡會(huì)產(chǎn)生非常大的影響。外匯局應(yīng)與海關(guān)、稅務(wù)建立轉(zhuǎn)移定價(jià)合作機(jī)制，從海關(guān)、稅務(wù)獲取相應(yīng)數(shù)據(jù)，時(shí)刻關(guān)注跨國(guó)公司價(jià)格轉(zhuǎn)移所造成的外匯流動(dòng)的量和方向的異常變化，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)和海關(guān)、稅務(wù)協(xié)同合作，堵住源頭。目前，國(guó)稅局、海關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)都有了一套完善的處理方法，外匯管理部門(mén)可以借鑒。比如國(guó)稅局即將出臺(tái)的一個(gè)與國(guó)際接軌的“預(yù)約定價(jià)安排(AdvancePricingArrangment，簡(jiǎn)稱(chēng)APA)實(shí)施規(guī)則”，改變了過(guò)去一一排查，發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題，就對(duì)稅款進(jìn)行調(diào)整并予以補(bǔ)交的做法。另外，海關(guān)也將改變傳統(tǒng)的“最低限價(jià)”的做法，全面實(shí)施《WTO估價(jià)協(xié)議》，即海關(guān)估價(jià)將按照企業(yè)實(shí)際進(jìn)口成交價(jià)格的原則。