1、 所得稅與國(guó)際服務(wù)貿(mào)易的關(guān)系
WTO框架下的《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》(GATS)定義了四種服務(wù)貿(mào)易交易模式:(1)向一個(gè)成員內(nèi)的任何其他成員提供服務(wù)(跨境交付)(2)提供服務(wù)(海外)消費(fèi))在成員國(guó)境內(nèi)為其他成員國(guó)的消費(fèi)者提供服務(wù)(3)成員國(guó)的服務(wù)提供商通過(guò)在其他成員國(guó)境內(nèi)的商業(yè)存在(商業(yè)存在)提供服務(wù)(4)成員國(guó)的服務(wù)提供商通過(guò)其發(fā)送給其他成員國(guó)的自然人提供服務(wù)(自然資源流動(dòng))個(gè)人)
所得稅措施可能會(huì)對(duì)上述服務(wù)產(chǎn)生影響。主要問(wèn)題是雙重征稅和稅收歧視:
1.雙重征稅
在所得稅領(lǐng)域,大多數(shù)國(guó)家普遍主張居民稅收管轄權(quán)和來(lái)源地稅收管轄權(quán)同時(shí)存在,這導(dǎo)致了三種類型的雙重征稅:(1)因居民稅收管轄權(quán)和來(lái)源地管轄權(quán)重疊而導(dǎo)致的雙重征稅(2)因居民稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)重疊而導(dǎo)致的雙重征稅(3)因來(lái)源地管轄權(quán)和來(lái)源地管轄權(quán)重疊而導(dǎo)致的雙重征稅
這些類型的雙重征稅也發(fā)生在服務(wù)貿(mào)易中。例如:
(1)a國(guó)銀行向B國(guó)的B公司發(fā)放貸款,B公司應(yīng)為此向a銀行支付利息。B國(guó)確認(rèn)為B國(guó)收入的a銀行利息收入應(yīng)納稅;作為a國(guó)的居民納稅人,a銀行的利息收入也應(yīng)在a國(guó)征稅。這樣,權(quán)益將面臨雙重征稅
(2)a國(guó)的a公司在B國(guó)注冊(cè)成立子公司B以提供服務(wù)。B國(guó)采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)識(shí)別居民公司,B公司為B國(guó)居民納稅人。a州居民公司的識(shí)別也采用實(shí)際管理和控制中心的位置標(biāo)準(zhǔn)。如果B公司的實(shí)際管理和控制中心位于a國(guó),則B公司也是a國(guó)的常駐公司。這樣,B公司的所有國(guó)內(nèi)外收入應(yīng)同時(shí)向a國(guó)和B國(guó)征稅。(3)a國(guó)的a銀行向B國(guó)的B公司發(fā)放貸款。B公司將貸款提供給C國(guó)的C分公司,利息由C分公司承擔(dān)和支付。如果B國(guó)的利息來(lái)源識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)是借款人為居民的地方,而C國(guó)采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn),則B國(guó)和C國(guó)應(yīng)同時(shí)就來(lái)源地的司法管轄權(quán)要求a銀行的利息,以便雙重征稅
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