1、 所得稅與國際服務(wù)貿(mào)易的關(guān)系
WTO框架下的《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》(GATS)定義了四種服務(wù)貿(mào)易交易模式:(1)向一個成員內(nèi)的任何其他成員提供服務(wù)(跨境交付)(2)提供服務(wù)(海外)消費)在成員國境內(nèi)為其他成員國的消費者提供服務(wù)(3)成員國的服務(wù)提供商通過在其他成員國境內(nèi)的商業(yè)存在(商業(yè)存在)提供服務(wù)(4)成員國的服務(wù)提供商通過其發(fā)送給其他成員國的自然人提供服務(wù)(自然資源流動)個人)
所得稅措施可能會對上述服務(wù)產(chǎn)生影響。主要問題是雙重征稅和稅收歧視:
1.雙重征稅
在所得稅領(lǐng)域,大多數(shù)國家普遍主張居民稅收管轄權(quán)和來源地稅收管轄權(quán)同時存在,這導(dǎo)致了三種類型的雙重征稅:(1)因居民稅收管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)重疊而導(dǎo)致的雙重征稅(2)因居民稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)重疊而導(dǎo)致的雙重征稅(3)因來源地管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)重疊而導(dǎo)致的雙重征稅
這些類型的雙重征稅也發(fā)生在服務(wù)貿(mào)易中。例如:
(1)a國銀行向B國的B公司發(fā)放貸款,B公司應(yīng)為此向a銀行支付利息。B國確認為B國收入的a銀行利息收入應(yīng)納稅;作為a國的居民納稅人,a銀行的利息收入也應(yīng)在a國征稅。這樣,權(quán)益將面臨雙重征稅
(2)a國的a公司在B國注冊成立子公司B以提供服務(wù)。B國采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)識別居民公司,B公司為B國居民納稅人。a州居民公司的識別也采用實際管理和控制中心的位置標(biāo)準(zhǔn)。如果B公司的實際管理和控制中心位于a國,則B公司也是a國的常駐公司。這樣,B公司的所有國內(nèi)外收入應(yīng)同時向a國和B國征稅。(3)a國的a銀行向B國的B公司發(fā)放貸款。B公司將貸款提供給C國的C分公司,利息由C分公司承擔(dān)和支付。如果B國的利息來源識別標(biāo)準(zhǔn)是借款人為居民的地方,而C國采用常設(shè)機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn),則B國和C國應(yīng)同時就來源地的司法管轄權(quán)要求a銀行的利息,以便雙重征稅
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簡介:
石開律師,浙江富奧律師事務(wù)所婚姻家事部主任、公司業(yè)務(wù)部副主任律師,浙江大學(xué)工商管理碩士,企業(yè)管理型律師的倡導(dǎo)者。石開律師工作20年,曾服務(wù)于東方通信、浙大中控、浙江中大集團、迪凱投資、美國道威等等系列公司,歷任銷售、公司運營、投資和法務(wù)等系列崗位,對企業(yè)現(xiàn)狀有著更深入的體會,擅于結(jié)合企業(yè)需求提供更切實可行的法律解決方案。
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