固定資產折舊是企業(yè)所得稅籌劃的重要手段之一。通常從折舊年限和折舊方法來看,《工業(yè)企業(yè)財務系統(tǒng)所屬工業(yè)企業(yè)固定資產分類折舊年限表》[(92)財資574號]規(guī)定了22種通用設備、專用設備的分類折舊年限,房屋建筑物《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)第二十五條規(guī)定了固定資產折舊的最低年限。折舊方法通常包括平均年限法(直線折舊法)、余額遞減法和年限總和法。后兩者屬于加速折舊法,《國家稅務總局關于分管固定資產加速折舊審批項目后續(xù)管理的通知》(國稅發(fā)[2003]113號)規(guī)定了允許企業(yè)或固定資產加速折舊的五種情況實施加速折舊,規(guī)定“企業(yè)對符合上述條件的固定資產,在申報納稅時,可以選擇采用加速折舊法。”。一般來說,固定資產折舊的規(guī)劃是縮短折舊周期比選擇折舊方法好,加速折舊比平均年限法好,并以東北地區(qū)某工業(yè)企業(yè)使用的電子儀器和通信行業(yè)專用設備為國家鼓勵類投資項目的關鍵設備為例,說明余額法優(yōu)于年和法,價值300萬元,最低折舊年限5年。假設年收入總額減去稅前允許扣除的其他項目,尚有120萬元,則計劃計算如下(不計殘值):平均年限法:年折舊60萬元,年應納稅所得額60萬元,企業(yè)所得稅19.8萬元,5年總稅額99萬元
年限總和法:5年折舊率分別為5/15、4/15、3/15、2/15、1/15,折舊額分別為100萬元、80萬元、60萬元、40萬元、20萬元,折舊總額仍為300萬元;每年應納稅所得額分別為20萬元、40萬元、60萬元、80萬元、100萬元。應納企業(yè)所得稅分別為6.6萬元、13.2萬元、19.8萬元、26.4萬元、33萬元,合計仍為99萬元。但企業(yè)納稅先少后多,起到了延遲納稅的作用
前三年折舊率為40%,后兩年平均折舊為120萬元、72萬元、43.2萬元、32.4萬元、32.4萬元。每年應納稅所得額分別為48萬元、76.8萬元、87.6萬元、87.6萬元,企業(yè)所得稅分別為0、15.84萬元、253.44萬元、289080元、289080元。折舊總額保持300萬元不變,納稅總額保持99萬元不變。但稅收延遲效應更為明顯縮短折舊年限的方法:折舊年限由5年縮短為3年。平均折舊年限法只能采用3年,不能加速折舊。前三年,年折舊100萬元,應納稅所得額20萬元,年企業(yè)所得稅6.6萬元。未來兩年應納稅所得額120萬元,年企業(yè)所得稅39.6萬元。折舊總額300萬元,納稅總額99萬元。延期納稅的效果最好根據(jù)以上例子,企業(yè)在決定如何選擇折舊方法時,還應根據(jù)自身情況做出決定:首先,是否可以享受減免稅。如《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》[(94)財稅字第001號]規(guī)定,“新辦高新技術企業(yè)自投產之年起兩年內免征所得稅”。那么,以平均壽命法為例,可以享受39.6萬元(19.8萬元)的免稅待遇× 2) 總年限法免稅19.8萬元(6.6+13.2),余額遞減法免稅15.84萬元(0+15.84),折舊年限縮短法免稅13.2萬元(6.6+13.2)× 2) 規(guī)劃變更的反方向影響
第二個是往年是否有損失補償。企業(yè)的虧損可以在五年內彌補,但五年后不能彌補。如果上一年度有虧損需要彌補,應采用平均年限法,避免利潤推遲到下一年度,而錯過彌補虧損的年度
第三種是不同稅率的適用該內容對我有幫助 贊一個
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