我國于2006年2月15日頒布的新企業(yè)會計準則于2007年1月1日首次在上市公司實施，新準則對長期股權投資的初始計量與原投資準則有較大變化。原準則規(guī)定，長期股權投資的初始投資成本以取得長期股權投資時換出資產的賬面價值為基礎。在新會計準則中，長期股權投資應當區(qū)分企業(yè)合并和非企業(yè)合并，分別以歷史成本和公允價值屬性計量，長期股權投資的初始計量原則（一）長期股權投資的定義（二）在《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》中，長期股權投資的內容包括兩個方面：（1）企業(yè)對子公司持有的投資，（二）對被投資單位不具有共同控制或者重大影響，在活躍市場中沒有報價的股權投資，長期股權投資的初始計量原則《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》要求長期股權投資在取得時按照初始投資成本入賬。對于以不同方式形成的長期股權投資，初始投資成本的確定分為企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況。不同方式的初始測量屬性框架如圖1所示，企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》明確將企業(yè)合并定義為兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項，將企業(yè)合并分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并。同一控制下企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后受到同一方或者同一方的控制，且該控制不是暫時性的。非同一控制下企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后進行的不受同一方最終控制的合并或同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資。長期股權投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金賬面價值之間的差額，轉讓的非現(xiàn)金資產和承擔的債務有下列兩種情況處理

資本公積、盈余公積、利潤分配-未分配利潤（差額C=B-a）

貸方：現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產，相關債務（賬面價值b）在合并日按照應享有被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。已發(fā)行股份的總面值視為股本。長期股權投資的初始投資成本與已發(fā)行股份面值總額之間的差額，可以在下列兩種情況下處理：（1）長期股權投資的初始投資成本大于已發(fā)行股份面值總額的，增加資本公積（股本溢價）。其會計處理方法如下：

借方：長期股權投資（在合并日取得被合并方所有者權益賬面價值的份額a）

貸方：權益（已發(fā)行股份面值b）

資本公積（差額C=a-b）

（2）初始投資成本長期股權投資低于發(fā)行股份面值總額的，減記資本公積（股本溢價）；資本公積不足沖減的，減少留存收益。會計處理如下：

借：長期股權投資（在合并日取得被合并方所有者權益賬面價值的份額）

資本公積，盈余公積利潤分配-未分配利潤（差額C=B-A）

借款：股本（已發(fā)行股份面值B）

（2）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，首先作為長期股權投資的初始投資成本，通過一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值，企業(yè)合并成本是各項單項交易成本之和

借方：長期股權投資（公允價值a）

營業(yè)外支出（差額C=B-a）

貸方：相關資產（賬面價值B）

營業(yè)外收入（差額C=a-B）

無論是同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資還是非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，在實際支付或對價中宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤，均作為應收款項處理