我國于2006年2月15日頒布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則于2007年1月1日首次在上市公司實(shí)施，新準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資的初始計量與原投資準(zhǔn)則有較大變化。原準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資的初始投資成本以取得長期股權(quán)投資時換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)。在新會計準(zhǔn)則中，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)區(qū)分企業(yè)合并和非企業(yè)合并，分別以歷史成本和公允價值屬性計量，長期股權(quán)投資的初始計量原則（一）長期股權(quán)投資的定義（二）在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》中，長期股權(quán)投資的內(nèi)容包括兩個方面：（1）企業(yè)對子公司持有的投資，（二）對被投資單位不具有共同控制或者重大影響，在活躍市場中沒有報價的股權(quán)投資，長期股權(quán)投資的初始計量原則《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》要求長期股權(quán)投資在取得時按照初始投資成本入賬。對于以不同方式形成的長期股權(quán)投資，初始投資成本的確定分為企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況。不同方式的初始測量屬性框架如圖1所示，企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》明確將企業(yè)合并定義為兩個或兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項(xiàng)，將企業(yè)合并分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并。同一控制下企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后受到同一方或者同一方的控制，且該控制不是暫時性的。非同一控制下企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后進(jìn)行的不受同一方最終控制的合并或同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金賬面價值之間的差額，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)的債務(wù)有下列兩種情況處理

資本公積、盈余公積、利潤分配-未分配利潤（差額C=B-a）

貸方：現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)，相關(guān)債務(wù)（賬面價值b）在合并日按照應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。已發(fā)行股份的總面值視為股本。長期股權(quán)投資的初始投資成本與已發(fā)行股份面值總額之間的差額，可以在下列兩種情況下處理：（1）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于已發(fā)行股份面值總額的，增加資本公積（股本溢價）。其會計處理方法如下：

借方：長期股權(quán)投資（在合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額a）

貸方：權(quán)益（已發(fā)行股份面值b）

資本公積（差額C=a-b）

（2）初始投資成本長期股權(quán)投資低于發(fā)行股份面值總額的，減記資本公積（股本溢價）；資本公積不足沖減的，減少留存收益。會計處理如下：

借：長期股權(quán)投資（在合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）

資本公積，盈余公積利潤分配-未分配利潤（差額C=B-A）

借款：股本（已發(fā)行股份面值B）

（2）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，首先作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，通過一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值，企業(yè)合并成本是各項(xiàng)單項(xiàng)交易成本之和

借方：長期股權(quán)投資（公允價值a）

營業(yè)外支出（差額C=B-a）

貸方：相關(guān)資產(chǎn)（賬面價值B）

營業(yè)外收入（差額C=a-B）

無論是同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資還是非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，在實(shí)際支付或?qū)r中宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤，均作為應(yīng)收款項(xiàng)處理