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新企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有何規(guī)定

來(lái)源: 律霸小編整理 · 2021-05-31 · 740人看過(guò)

多年來(lái),國(guó)家對(duì)新辦企業(yè)給予了各種稅收優(yōu)惠政策,包括產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策、區(qū)域優(yōu)惠政策、產(chǎn)區(qū)結(jié)合優(yōu)惠政策。行業(yè)優(yōu)惠政策主要包括:高新技術(shù)企業(yè)、軟件生產(chǎn)企業(yè)、咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、外貿(mào)、旅游、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)等,居民服務(wù)業(yè)、餐飲業(yè)、教育文化業(yè)、健康產(chǎn)業(yè)等;區(qū)域優(yōu)惠政策主要針對(duì)“老少邊窮”地區(qū);產(chǎn)業(yè)和區(qū)域的優(yōu)先組合主要是西部地區(qū)的交通、電力、水利、郵政、廣播電視等產(chǎn)業(yè)。同時(shí),為防止老企業(yè)打著新企業(yè)的旗號(hào)“翻身”、偷稅漏稅,稅務(wù)部門(mén)一再?gòu)?qiáng)調(diào),新企業(yè)必須從頭做起。分立、合并、改制、改組、擴(kuò)建、搬遷、生產(chǎn)轉(zhuǎn)移、吸收新成員、更換領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系、變更企業(yè)名稱,租賃后重新辦理工商登記的,不視為新企業(yè),對(duì)新企業(yè)不享受稅收優(yōu)惠。但“從無(wú)到有”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)模糊,缺乏量化指標(biāo),難以遏制企業(yè)“翻新”避稅行為。財(cái)稅[2006]1號(hào)文件的初衷是在嚴(yán)格遵守國(guó)家政策法規(guī)的前提下,通過(guò)明確非貨幣性資產(chǎn)的比例,限制“翻新”避稅,新企業(yè)享受稅收優(yōu)惠仍有規(guī)劃空間,規(guī)劃的基本思路是增加貨幣性資產(chǎn)投入,降低非貨幣性資產(chǎn)比重。如財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的通知,而海關(guān)總署關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收政策規(guī)定,新建軟件制造企業(yè)從獲利年度起享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠。假設(shè)現(xiàn)有的軟件廠商a已經(jīng)盈利5年,稅收優(yōu)惠已經(jīng)到期,我們可以考慮取消a企業(yè),建立新的B企業(yè)。假設(shè)a企業(yè)原辦公用房?jī)r(jià)值100萬(wàn)元,計(jì)算機(jī)設(shè)備20萬(wàn)元,固定資產(chǎn)總額120萬(wàn)元,專利權(quán)100萬(wàn)元,非專利技術(shù)100萬(wàn)元,非貨幣性資產(chǎn)320萬(wàn)元,那么只要貨幣資金960萬(wàn)元,B企業(yè)注冊(cè)資本1280萬(wàn)元,非貨幣性資產(chǎn)不超過(guò)注冊(cè)資本的25%,B企業(yè)在很多情況下可以享受新軟件制造企業(yè)“兩免三減半”的所得稅優(yōu)惠,由于企業(yè)資金有限,上述思路很難實(shí)現(xiàn),但仍可規(guī)劃。假設(shè)a企業(yè)只有660萬(wàn)元貨幣資金,不能借款,可以考慮保留a企業(yè),單獨(dú)設(shè)立B企業(yè),將計(jì)算機(jī)設(shè)備、專利權(quán)和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給B企業(yè),并投入660萬(wàn)元貨幣資金,使乙方注冊(cè)資本達(dá)到880萬(wàn)元,而非貨幣性資產(chǎn)達(dá)到220萬(wàn)元,不超過(guò)注冊(cè)資本的25%,即可享受優(yōu)惠。B企業(yè)擁有計(jì)算機(jī)設(shè)備、專利權(quán)和非專利技術(shù),在業(yè)務(wù)發(fā)展上完全可以替代a企業(yè)。a企業(yè)只需將辦公場(chǎng)地租給B企業(yè)

假設(shè)a企業(yè)的貨幣資金不足360萬(wàn)元,我們?cè)撛趺崔k?那么,保留a企業(yè)和單獨(dú)設(shè)立B企業(yè)的想法不變。如果將計(jì)算機(jī)設(shè)備和專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給B企業(yè),貨幣資本為360萬(wàn)元,B企業(yè)的注冊(cè)資本將達(dá)到480萬(wàn)元,其中非貨幣性資產(chǎn)120萬(wàn)元,不到注冊(cè)資本的25%。也符合B企業(yè)享受優(yōu)惠政策的條件。B企業(yè)成立后,可以購(gòu)買(mǎi)非專利技術(shù)以增強(qiáng)其技術(shù)實(shí)力,但不能直接從a企業(yè)購(gòu)買(mǎi),只能走迂回路線。財(cái)稅[2006]1號(hào)文第二條規(guī)定:“在享受定期減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策期間,向股權(quán)投資者及其關(guān)聯(lián)方購(gòu)買(mǎi)的非貨幣性資產(chǎn)累計(jì)超過(guò)注冊(cè)資本的25%,新辦企業(yè)將不再享受減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策,“直購(gòu)只能導(dǎo)致B企業(yè)停止優(yōu)惠。a企業(yè)可以將非權(quán)利技術(shù)出售給C企業(yè),C企業(yè)是長(zhǎng)期合作的友好型企業(yè),B企業(yè)可以從C企業(yè)購(gòu)買(mǎi),C企業(yè)也可以享受優(yōu)惠政策。不過(guò),此時(shí)應(yīng)充分考慮規(guī)劃的風(fēng)險(xiǎn)。由于C企業(yè)在運(yùn)營(yíng)鏈中的出現(xiàn),很難保證核心技術(shù)不受損害。一旦保密性受到損害,企業(yè)將失去競(jìng)爭(zhēng)力,稅收優(yōu)惠無(wú)法彌補(bǔ)這一點(diǎn)

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