合并財務報表的抵銷分錄和調整分錄是什么？編制合并財務報表時，首先應當編制抵銷相關項目影響的調整分錄和抵銷分錄，它總結了母公司和子公司之間常見的內部抵銷（一）與母公司對子公司長期股權投資項目直接相關的沖減，母公司對子公司長期股權投資項目與子公司所有者權益項目之間的調整沖減，期末母公司內部投資收益與子公司期初未分配利潤及利潤分配項目的抵銷；應收票據和應付票據；提前還款和提前還款

持有至到期投資和應付債券投資；其他應收款和其他應收款，內部利息收入和利息費用的抵銷（3）與企業集團內部購銷業務有關的抵銷處理（4）與上述業務有關的減值準備的抵銷（1）抵銷母公司長期股權投資對子公司所有者權益。長期股權投資分為同一控制下企業合并取得的子公司和非同一控制下企業合并取得的子公司，子公司個別財務報表不需要調整為以公允價值反映的財務報表，只需要抵銷內部交易對合并財務報表的影響，非同一控制下企業合并取得的對子公司的長期股權投資，按照購買日的公允價值，采用權益法進行調整，調整步驟包括：（1）確認被合并方和被合并方資產、負債的公允價值合并日商譽

借款：長期股權投資

借款：銀行存款

對子公司來說，一方面增加資產，另一方面用作實收資本，簡化會計分錄如下：

借方：銀行存款

貸方：所有者權益（股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤）

因此，母公司和子公司長期股權投資的影響應予沖抵，存在兩個問題：（1）如果母公司不一定持有子公司100%的股權，即子公司20%的所有者權益不屬于母公司，則上述會計分錄必然存在不公平，應予以補充?“ 少數股東權益。分錄為：

借款：子公司所有者權益

借款：母公司長期股權投資

少數股東權益

（2）商譽。在初始投資中，母公司長期股權投資的初始投資成本不一定與被投資單位可辨認凈資產的公允價值份額相一致。母公司長期股權投資初始投資成本較大的，按商譽進行預處理，不作調整；母公司長期投資初始投資成本較小的，因商譽混入，上述分錄不均，貸方金額大于借方金額，故將其差額作為營業外收入處理，所以借方可以加上初始確認的商譽，

分錄變成：

借方：子公司所有者權益

商? 需要注意的是，中共全國人大教科書中的商譽是根據母公司年末長期股權投資的調整金額及其在調整后的子公司所有者權益中所占份額擠出的。事實上，不需要這么復雜，按照初始投資時的商譽

長期股權投資和子公司所有者權益的抵銷處理

借方：權益

資本公積-年初

-本年

盈余公積-年初

少數股東權益

注：為編制所有者權益變動表，所有者權益在年初和本年分別列示，實際年初+本年為年末

借方：投資收益

貸方：提取盈余公積

分配給所有者

未分配利潤

如上所述，有一部分利潤應由少數股東享有，借方加“少數股東權益”；其次，為了編制所有者權益變動表，將未分配利潤分解為“年末”和“年初”，也可以作為調整后長期股權投資與子公司所有者權益抵銷分錄的說明，分錄為：

借款：投資收益

少數股東權益

年初未分配利潤

借款：提取盈余公積

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