河南XX石油裝備有限公司(以下簡稱XX公司)向南陽XX食品有限公司(以下簡稱XX公司)投資1200萬元,占XX公司60%的股份。XX公司和XX公司均為企業(yè),適用稅率為33%。XX公司自開業(yè)以來一直盈利,未享受所得稅優(yōu)惠政策,也未向投資者進(jìn)行分配。截至2005年12月底,XX公司凈資產(chǎn)2600萬元,其中累計(jì)未分配利潤和盈余公積600萬元。2006年1月,由于其他原因,XX公司準(zhǔn)備終止對XX公司的投資,并計(jì)劃將全部投資劃歸河南天龍集團(tuán)。最初約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1600萬元。假設(shè)XX公司同意按照XX公司的要求進(jìn)行股利分配和股份轉(zhuǎn)讓,XX公司如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃?
政策性收入是指企業(yè)通過股權(quán)投資,從被投資企業(yè)所得稅后的累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中取得的具有股利性質(zhì)的投資收益。投資者企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的,除國家稅收法律、法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅外,投資者取得的投資收益,按規(guī)定減記為稅前收入,計(jì)入投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額,依法繳納企業(yè)所得稅。
被投資企業(yè)向投資方企業(yè)分配的所有貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)(包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與自身經(jīng)營無關(guān)的任何費(fèi)用)均視為被投資企業(yè)向投資方企業(yè)的分配款項(xiàng)企業(yè)。
除非另有規(guī)定,無論投資采用何種會計(jì)方法進(jìn)行企業(yè)會計(jì)核算,投資企業(yè)在被投資企業(yè)實(shí)際進(jìn)行利潤分配(包括盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本)時確認(rèn)投資收益的實(shí)現(xiàn)。股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損益,是指收回、轉(zhuǎn)讓或者清算股權(quán)投資取得的收益減去股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資所得,應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額,依法繳納企業(yè)所得稅。此外,在《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補(bǔ)充通知》(國稅函[2004]390號)中,對股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題進(jìn)行了補(bǔ)充:
在一般股權(quán)(包括轉(zhuǎn)讓的股份或股份)中,企業(yè)應(yīng)遵循國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的規(guī)定執(zhí)行國稅發(fā)[2000]118號的有關(guān)規(guī)定。應(yīng)當(dāng)由股權(quán)轉(zhuǎn)讓方分享的被投資方累計(jì)未分配利潤或累計(jì)盈余公積,確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益,不確認(rèn)為股利性質(zhì)的收益。
當(dāng)企業(yè)清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司或持有95%以上股份的企業(yè)時,按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)重組改制若干所得稅業(yè)務(wù)問題暫行規(guī)定的通知》(國稅發(fā)[1998]97號)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。投資者應(yīng)當(dāng)分享的被投資單位累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積,確認(rèn)為具有股利性質(zhì)的投資收益。為避免稅后利潤重復(fù)征稅,影響企業(yè)重組活動,在計(jì)算投資者股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入時,允許將上述股利收入從轉(zhuǎn)讓收入中扣除。你知道嗎
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