編制財務(wù)報告附注有四種方法。一是直接使用會計賬簿記錄數(shù)據(jù)。如應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)、固定資產(chǎn)原價、累計折舊、應(yīng)付職工薪酬明細、應(yīng)交稅費明細等,資產(chǎn)的市場價格信息應(yīng)當單獨建立工具書,并保持連續(xù)、完整的記錄。如短期投資的市場價格、存貨的市場價格等。三是采用報表與賬簿相結(jié)合的方式。如編制利潤分配表和企業(yè)所得稅納稅申報表。四是根據(jù)需要利用相關(guān)合同或商業(yè)計劃書進行編制。如對外擔保合同、未決訴訟和仲裁文件、嚴重虧損的持續(xù)經(jīng)營計劃、未來經(jīng)營計劃等。在實務(wù)中,財務(wù)報表附注一般采用以下三種方式編制:
邊際附注。財務(wù)報表中的有關(guān)項目直接用括號注釋。它是最簡單的語句注釋方法,并且與語句中披露的信息集成在一起。例如,在應(yīng)收票據(jù)項目旁注明“3569元已貼現(xiàn)到銀行”。
時間表。為了使財務(wù)報表簡單易懂,對主表中重要項目的構(gòu)成、增減原因、金額進行了詳細具體的反映。附表中反映的一些內(nèi)容已直接列入腳注,而其他內(nèi)容則作為財務(wù)報表的一個單獨部分附在報表和腳注之后。
底部注釋。在財務(wù)報表主表之后,對不方便列入財務(wù)報表的有關(guān)信息,用某些文字和數(shù)字所作的補充說明。一般而言,財務(wù)報表附注是指財務(wù)報表附注的底部。目前,我國財務(wù)報表附注的編制還存在許多問題,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:一是信息披露不足。許多企業(yè)對其主要投資者、主要管理人員及其近親屬缺乏信息披露,甚至是一片空白。二是筆記內(nèi)容滯后。擬延遲披露或有事項、擔保等需要及時公布的內(nèi)容的。或者由于企業(yè)管理人員和會計人員素質(zhì)有待提高,未能正確理解當時應(yīng)披露的事項。三是信息陳述不實。例如,許多企業(yè)對重要事項作了虛假陳述。因此,小企業(yè)應(yīng)從制度入手,進行全面、多層次的治理,提高財務(wù)報表附注的編制質(zhì)量。首先,完善相關(guān)法律法規(guī),加強信息披露的監(jiān)督制度。其次,財務(wù)報表附注提供者應(yīng)建立自己的內(nèi)部監(jiān)督機制。其次,要認識到會計報表附注不僅是一種工具,更是一種信息載體。最后,提高財務(wù)人員配備水平。
五點注意事項。有必要為用戶編寫報告。事實上,小企業(yè)會計報表的使用者主要是工商、稅務(wù)、銀行等主管部門。附注應(yīng)適應(yīng)這一特點,有針對性地披露會計信息。例如,一般應(yīng)注明最近一次換發(fā)營業(yè)執(zhí)照的日期、股權(quán)結(jié)構(gòu)的變化、高新技術(shù)企業(yè)等特殊資質(zhì)等。此外,還應(yīng)簡要說明合并或合并會計報表的范圍和原因,以及本年度生產(chǎn)經(jīng)營的主要特點,如本年度無經(jīng)營活動等。
注重突出行業(yè)特色。財務(wù)報表附注的編制應(yīng)當根據(jù)企業(yè)的實際情況,區(qū)別對待,注重實效。比如,投資公司、信用擔保公司、典當行要突出貸款、投資和轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的特點。另一個例子是,航運公司應(yīng)突出其建筑合同的長期性,并根據(jù)行業(yè)特點編寫合同。例如,房地產(chǎn)業(yè)的存貨可以寫為:存貨包括開發(fā)成本和開發(fā)產(chǎn)品,開發(fā)產(chǎn)品的建造成本是指開發(fā)產(chǎn)品完工前發(fā)生的費用,包括征地拆遷補償費、前期工程費等費用。
注重提高會計人員水平。在信息披露過程中,應(yīng)考慮以適當?shù)男问接行ЫM織各類擬披露信息,方便用戶理解和應(yīng)用。這就要求中小企業(yè)財務(wù)人員不僅要有優(yōu)秀的實際業(yè)務(wù)處理能力,還要有豐富的會計理論知識和高尚的職業(yè)道德。
內(nèi)外兼顧。財務(wù)報表附注不僅要使投資者和潛在投資者了解企業(yè)的所有重要信息,幫助他們做出最佳的投資決策,而且要保護企業(yè)的商業(yè)秘密,從而避免將不利于企業(yè)利益的信息披露給競爭對手。因此,在編寫說明的過程中,既要充分適當,又要兼顧內(nèi)外因素,不能偏頗。
請注意,注釋不應(yīng)太簡單。過于簡單會導(dǎo)致重要內(nèi)容的缺乏和可理解性差。比如,一些小企業(yè)提交的財務(wù)報表附注的編制過于簡單和粗糙,通常只是在報表中簡單列出合法登記事項和數(shù)據(jù)。這不利于報表使用者對報表內(nèi)容的全面解讀,甚至影響業(yè)務(wù)決策的正確性。你知道嗎
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