所謂債務(wù)免除，是指債權(quán)人在債務(wù)重組過程中，為了及時收回債務(wù)，降低債務(wù)風(fēng)險，給予債務(wù)人一定的債務(wù)減免。債務(wù)人的債務(wù)免除在會計上計入資本公積項目，不計入企業(yè)取得的收入，體現(xiàn)了會計的謹慎性原則。這種方法常用于解決國有控股上市公司的債務(wù)問題，主要針對銀行逾期貸款。之所以能夠運作，是因為我國主要商業(yè)銀行的國有控股性質(zhì)和政府部門的行政干預(yù)。由于逾期貸款通常會引發(fā)訴訟，因此這種方法能否成功的關(guān)鍵在于國有股東、上市公司、司法部門和銀行之間的有效協(xié)調(diào)。2014年5月23日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號，以下簡稱稅務(wù)總局公告29號）。文件第二條規(guī)定，企業(yè)收到的股東轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理：（一）企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中收到股東轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)（包括股東贈送的禮品），公司收到的資產(chǎn)和受讓的資產(chǎn)上市公司從原有的非流通股股東和新的非流通股股東中收取股權(quán)，股東放棄企業(yè)股權(quán)，下同）。合同或協(xié)議約定該資產(chǎn)作為資本（包括資本公積）并已實際進行會計處理的，不計入企業(yè)總收入，企業(yè)按照公允價值基礎(chǔ)確定該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。（2） 企業(yè)收到股東轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)，作為收入處理的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，并按照公允價值確定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

上述條款采用列舉法，限制企業(yè)接受股東轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)，不計入收益，即股東給予的資產(chǎn)，上市公司在股權(quán)分置改革過程中給予原非流通股股東和新非流通股股東的資產(chǎn)，以及股東對企業(yè)股權(quán)的放棄。在適用條件上，規(guī)定了兩個條件，即合同、協(xié)議約定作為資本（包括資本公積）使用，并已在會計中實際處理。然而，企業(yè)在實際經(jīng)營過程中會遇到很多情況，最常見的就是股東債務(wù)免除。根據(jù)《財政部關(guān)于做好2008年度執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)年度報告工作的通知》（財會函[2008]60號）的要求，“企業(yè)接受的捐贈和債務(wù)減免，符合會計準(zhǔn)則確認條件的，一般確認為當(dāng)期收入。如果我們接受控股股東或其子公司的直接或間接捐贈，從經(jīng)濟本質(zhì)上看，控股股東對企業(yè)的資本投資應(yīng)視為股權(quán)交易，相關(guān)利潤計入所有者權(quán)益（資本公積）。但會計部發(fā)〔2008〕60號文對控股股東與子公司之間的債務(wù)重組沒有限制。因此，2009年12月，中國證監(jiān)會進一步明確，本次交易是基于交易雙方的特殊身份，因此，上市公司的經(jīng)濟實質(zhì)應(yīng)視為資本投資，利潤應(yīng)計入所有者權(quán)益。上市公司與潛在控股股東之間的上述交易，應(yīng)當(dāng)按照上述原則進行監(jiān)管。這進一步阻礙了少數(shù)上市公司通過債務(wù)減免或關(guān)聯(lián)方捐贈等方式操縱利潤。因此，稅務(wù)總局第29號公告在相關(guān)條件下將受讓股東的資產(chǎn)排除在收入總額之外，符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定。不過，第29號稅務(wù)總局公告并未列出免除債務(wù)的案例。因為企業(yè)所得稅的稅基應(yīng)該是股東資本投資取得的利潤，而不是股東投資本金的稅收，免除債務(wù)的前提是股東和企業(yè)進行業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)交易。雖然這一交易項目在合并財務(wù)報表中可以作為內(nèi)部交易予以抵銷，但企業(yè)所得稅是一種公司稅制，應(yīng)當(dāng)取消對個人法人的征稅。此外，《企業(yè)所得稅法實施條例》還明確，免除債務(wù)屬于企業(yè)取得的所得（《企業(yè)所得稅法實施條例》第十二條）。因此，債務(wù)免除交易雖然按照會計準(zhǔn)則可以計入資本公積，但應(yīng)當(dāng)按照所得稅的有關(guān)規(guī)定計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。你知道嗎