關于建筑工程的分包、分包問題，《中華人民共和國建筑法》第二十八條規(guī)定，承包人不得將其承包的建筑工程全部轉包給他人，禁止承包人將其承包的全部建設工程肢解后以分包的名義轉包給他人。可見，建筑工程分包是禁止的，但《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（舊）》第五條第三款規(guī)定：建筑業(yè)總承包人將工程分包或者轉包給他人的，營業(yè)額應為項目合同總金額減去支付給分包商或分包商的價格后的余額。過去對建筑工程分包仍實行差別稅，并實行多年。我們稅務機關執(zhí)行起來有錯嗎？一定是對的，因為稅務機關執(zhí)行稅收法律法規(guī)，納稅人按照稅法履行納稅義務。這些年來是否有人提高了它的合法性？不僅對建筑工程分包實行差別稅，而且禁止工程分包給個人，給予差別稅優(yōu)惠。違法行為判斷主體。只要主管建設工程的稅務機關不遵守法律法規(guī)，就由我們來判斷分包是否合法，這就被認為是違反了稅法。這種事情在日常稅收征管中隨處可見。比如，我們不能判斷商品銷售企業(yè)銷售的商品是否走私、假冒偽劣，但只要是銷售的，就應該按照稅法的規(guī)定繳納增值稅；個人申報的個人所得稅是合法收入嗎？我們不知道，但只要是屬于工資薪金的，就按工資薪金征收個人所得稅。屬于股息紅利的，按20%的稅率征收個人所得稅。這就是法律。執(zhí)法部門執(zhí)法的依據(jù)。新的營業(yè)稅條例規(guī)定，包括總承包商、分包商、分包商在內(nèi)的所有納稅人，都可以對建設工程分包征收差額稅，因為他們都是納稅人。與舊規(guī)定不同的是，只有總承包方可以征收差額稅，這是新的營業(yè)稅規(guī)定，稅務機關和納稅人必須遵守或履行。

假設分包商對其轉租的工程款繳納差額稅，但稅務機關對其非法轉租的工程款拒絕繳納差額稅。我們稅務機關的依據(jù)是什么？稅法明確規(guī)定，納稅人只要有符合條件的轉租人，無論是總承包人、分包人還是轉租人，無論是轉租還是轉租，都可以征收差別稅。正確履行納稅義務，享受稅收優(yōu)惠，是納稅人的權利。稅務機關不得依據(jù)其他法律、法規(guī)剝奪納稅人的權利。違反稅收法規(guī)的執(zhí)法，應該是失職；依據(jù)其他法律的執(zhí)法，也是越權行為；相反，即使分包是違法的，也應該是建設管理部門的決定，而不是稅務機關在此基礎上不遵守稅法的規(guī)定，侵犯了納稅人的權利。

綜上所述，建筑工程分包可以實行差額稅。要理解新營業(yè)稅條例第五條第三款的核心內(nèi)容是：納稅人將建設工程轉包給其他單位。應該理解為：

1。納稅人應當是符合《營業(yè)稅條例》規(guī)定的所有納稅人，包括廣義的總承包人、分包人、分包人和分包人；

2。建筑工程不是建筑工程，只限于建筑工程，不包括狹義的安裝工程、裝飾工程和綠化工程；

3。分包是指與分包類似的行為，包括再分包和再分包。為了區(qū)分分包，分包只是指專業(yè)分包和勞務分包的區(qū)別。稅收方法的執(zhí)法依據(jù)是稅法、法規(guī)和稅收法規(guī)。

4。其他單位限于單位，不包括個人或者自然人。

國家稅務總局編撰的講座《新營業(yè)稅條例實施細則修訂的背景和一般原則》，該條款的“解釋”表述為“1”。適用主體由“建筑業(yè)總承包人”調(diào)整為“納稅人”。在舊的營業(yè)稅條例中，建筑業(yè)總承包方可以扣除分包或者轉包的成本，對于是否可以再分包或者再轉包扣除，沒有明確的問題。因此，各地執(zhí)行不統(tǒng)一，導致一個項目因為層層轉包或轉包的最終收入遠遠大于項目金額，因此重復征稅的情況比較普遍。因此，本次修訂的主要考慮是解決建筑業(yè)的重復征稅問題，并給予各分包商“差額稅”。你知道嗎