一是以身作則:今年年初,廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)新審計(jì)準(zhǔn)則不了解、不掌握,《中國(guó)注塑協(xié)會(huì)年報(bào)審計(jì)準(zhǔn)則草案》沒有出臺(tái),卻不得不執(zhí)行新準(zhǔn)則,絕大多數(shù)企業(yè)不得不從其他方面尋找新標(biāo)準(zhǔn)下的一些所謂的工作草案模型,不管他們理解與否,對(duì)與否,不管是否適用,都可以用同樣的方法畫葫蘆。至于葫蘆還是瓢是最后一幅畫,那就另當(dāng)別論了。一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師也認(rèn)為,畫得好不好是水平的問題,但畫得好不好是態(tài)度的問題,正確的態(tài)度是第一位的。當(dāng)然,在新《指導(dǎo)意見》實(shí)施之初,如果能按樣畫葫蘆,就可以畫得好,并根據(jù)不同情況做出相應(yīng)的變化,不斷規(guī)范和完善,這是值得肯定的。然而,現(xiàn)在的問題是,大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不知道為什么他們不假思索地按照工作底稿畫葫蘆。因此,這種按工作底稿畫葫蘆的做法不值得提倡。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)年報(bào)審計(jì)工作指南(草案)》日前發(fā)布。筆者預(yù)測(cè),明年的年報(bào)審計(jì)仍將沿用同一模式,但這種模式才是正宗的“葫蘆”。我希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師不要再照搬這種刻板印象,不再知道了,但不知道為什么。第二是偷工減料:新標(biāo)準(zhǔn)的要求很高,規(guī)定對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、評(píng)價(jià)、識(shí)別和評(píng)價(jià)是必須執(zhí)行的審計(jì)程序,也強(qiáng)調(diào)重要的實(shí)質(zhì)性程序仍然必須執(zhí)行。因此,在新準(zhǔn)則實(shí)施之初,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作量無疑是增加了。于是,偷工減料的問題暴露出來。一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常聲稱,基于成本效益原則簡(jiǎn)化審計(jì)程序,而一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師則干脆以“幾塊錢能做多少事”為由簡(jiǎn)化審計(jì)程序。例如,一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、評(píng)估和應(yīng)對(duì)根本沒有落實(shí)。即使實(shí)施了,也只是照搬一些數(shù)據(jù),裝腔作勢(shì),不能體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理念;另外,對(duì)于重要的實(shí)質(zhì)性程序,只需幾份被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)賬頁(yè),幾份會(huì)計(jì)憑證,然后是幾份被審計(jì)單位的存貨,申報(bào)表等相關(guān)資料,審核任務(wù)完成。
筆者在檢查中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)這樣的保留意見:“由于客觀條件的限制,我們無法清查存貨和固定資產(chǎn),無法對(duì)相關(guān)往來賬進(jìn)行函證確認(rèn),無法實(shí)施令人滿意的替代審計(jì)程序”,“由于稅務(wù)部門也要對(duì)稅務(wù)問題進(jìn)行檢查,稅務(wù)問題應(yīng)由稅務(wù)部門檢查確認(rèn),以測(cè)試后的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。”由于客觀條件的限制,我們無法對(duì)成本核算進(jìn)行驗(yàn)證。所有這些都是典型的“小偷不招自己”,他們不履行自己的職責(zé)。最根本的原因是他們想偷工減料,最后他們不得不為自己辯護(hù)“偷書不是偷”。三是避重就輕:在我國(guó),審計(jì)的獨(dú)立性往往是不可能的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不能作為獨(dú)立的第三方實(shí)施審計(jì)。一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了贏得被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)委托或獲取更高的審計(jì)費(fèi)用,往往不得不擴(kuò)大披露范圍,對(duì)應(yīng)當(dāng)披露的問題視而不見,盡量不披露,或者只披露一些瑣碎的問題;在出具審計(jì)報(bào)告時(shí),對(duì)應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見的,應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見;對(duì)應(yīng)當(dāng)被否定的會(huì)計(jì)報(bào)表,我們不敢否認(rèn);對(duì)應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見的,也可以采取保留意見的方式。存在違反審計(jì)準(zhǔn)則、忽視職業(yè)道德、忽視執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、避重就輕等問題。筆者認(rèn)為,相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)考慮建立長(zhǎng)效機(jī)制,杜絕此類問題的蔓延。
四是含糊其辭:我經(jīng)常看到一些審計(jì)報(bào)告披露問題,沒有具體說明具體金額,沒有把問題解釋透徹,要么含糊其辭,要么不明確。出具此類報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不知道他們是否缺乏寫作能力或故意玩文字游戲。你只是不知道過了很久該說什么。這是似是而非的,以至于你無法定性和定量地理解披露的問題,或者只能定性而不能定量地理解,以至于審計(jì)報(bào)告的使用者無法判斷相關(guān)問題對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。在日常審計(jì)實(shí)踐中,如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位長(zhǎng)期協(xié)商,往往會(huì)模糊地討論是否披露或如何披露,以使雙方都能接受。筆者認(rèn)為,造成上述問題的主要原因是審計(jì)與被審計(jì)是一對(duì)矛盾。對(duì)于被審計(jì)單位來說,把問題說清楚是不好的。被審計(jì)單位自然不愿意接受,但如果不披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師,也怕承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。最后,讓我們做出妥協(xié),包括含糊不清的披露。第五,感受:一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題是否應(yīng)當(dāng)披露時(shí),往往沒有考慮審計(jì)的重要性程度以及對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表合法性和公允性的影響,但根據(jù)自己的心理承受力或所謂的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)來判斷。他說,當(dāng)他們覺得問題重大時(shí),他們會(huì)披露,當(dāng)他們覺得問題不重大時(shí),他們不會(huì)披露,“這是個(gè)人的職業(yè)判斷”。筆者認(rèn)為,審計(jì)需要的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師站在公眾立場(chǎng)上的職業(yè)判斷,而審計(jì)不需要個(gè)人主觀判斷。不考慮審計(jì)重要程度的判斷,實(shí)質(zhì)上是不遵循審計(jì)準(zhǔn)則、不負(fù)責(zé)任的主觀判斷。這類注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不知道,個(gè)人的心理承受力或經(jīng)驗(yàn)判斷總是因人而異,往往離重要程度相差甚遠(yuǎn)。他們之所以要跟著感覺走,是因?yàn)樗麄儧]有真正理解和掌握重要程度,不能運(yùn)用或規(guī)范重要程度的運(yùn)用。從本質(zhì)上講,他們不尊重審計(jì)準(zhǔn)則,濫用審計(jì)準(zhǔn)則,是使用審計(jì)準(zhǔn)則的行為。以上是小編為您整理的相關(guān)知識(shí)。相信通過以上的知識(shí)你已經(jīng)有了一個(gè)大致的了解。如果您仍然遇到任何更復(fù)雜的法律問題,歡迎您登錄律師網(wǎng)律師在線咨詢。你知道嗎
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