（1） 在銷售收入方面。

在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表一附表中，視同銷售主要包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：非貨幣性交易視同銷售收入、貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入和其他視同銷售收入。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定，收入是企業(yè)在銷售商品、提供服務(wù)和其他使用資產(chǎn)的日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入總額，不包括為第三方或客戶募集的資金。也就是說(shuō)，收入的確認(rèn)有三個(gè)要素：一是日常活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益；二是利益的流入是通過(guò)銷售商品、提供服務(wù)、讓他人使用企業(yè)的資產(chǎn)等方式獲得的；三是，經(jīng)濟(jì)利益的流入不包括代為籌集的資金。因此，非貨幣性資產(chǎn)交換以及用于捐贈(zèng)、償債、贊助、募捐、廣告、樣品、職工福利或利潤(rùn)分配的商品、財(cái)產(chǎn)和服務(wù)，均按賬面實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)收入。

在稅法中，企業(yè)所得稅法第二十五條規(guī)定，交換非貨幣性資產(chǎn)，將商品、財(cái)產(chǎn)、服務(wù)用于捐贈(zèng)、償還債務(wù)、贊助、募捐、廣告、樣品、職工福利、利潤(rùn)分配等，均視為銷售商品，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供服務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定的除外。

例如，企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，對(duì)捐贈(zèng)的本企業(yè)產(chǎn)品（成本價(jià)為100萬(wàn)元），按成本價(jià)確認(rèn)的稅額和價(jià)款合計(jì)117萬(wàn)元，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，但在納稅申報(bào)表中不作調(diào)整。捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅所得額為0。對(duì)于上述做法，我們應(yīng)該糾正如下：一是按照同類產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格或公允價(jià)值，計(jì)稅價(jià)格為150萬(wàn)元，在納稅申報(bào)表中增加應(yīng)納稅所得額；二是按照收支匹配原則，企業(yè)捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅所得額確認(rèn)為24.5萬(wàn)元（150萬(wàn)元-150萬(wàn)元-150萬(wàn)元×17%）。因此，在審計(jì)中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)是否存在利用“視同銷售”業(yè)務(wù)調(diào)整利潤(rùn)、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為，即會(huì)計(jì)上不應(yīng)確認(rèn)為收入的“視同銷售”業(yè)務(wù)確認(rèn)為收入，從而達(dá)到虛增收入的目的；或者對(duì)稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)增加的“視同銷售”業(yè)務(wù)，不征稅增加，達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的。（2） 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）第一條規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式的原則。但在特殊情況下，可以不按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。因此，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算中按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，而稅收規(guī)定不遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。這里，我們以經(jīng)營(yíng)租賃的租金收入為例。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》的規(guī)定，租賃企業(yè)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)當(dāng)期損益；其他適合本企業(yè)的方法較為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。稅法方面，《關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或其他有形資產(chǎn)使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)當(dāng)按照交易合同或協(xié)議予以出租，并在應(yīng)支付租金之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。交易合同或協(xié)議約定租賃期限超過(guò)一年的，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收支相匹配原則，一次性預(yù)繳租金的，出租人可以上述確認(rèn)收入在租賃期內(nèi)分期計(jì)入相關(guān)年度收入。綜上所述，承租人一次性預(yù)繳租金的，會(huì)計(jì)處理方法和稅務(wù)處理方法一致，無(wú)需調(diào)整；但逾期收取租金的，需在納稅申報(bào)中進(jìn)行調(diào)整。

例如，一家企業(yè)在2011年與承租人簽訂了一份為期三年的房屋租賃合同。2013年，收取一次性租金900萬(wàn)元。在會(huì)計(jì)處理方面，企業(yè)確認(rèn)年收入300萬(wàn)元，未在納稅申報(bào)表中作相應(yīng)調(diào)整。對(duì)于這種錯(cuò)誤做法，我們應(yīng)該糾正如下：2011年和2012年，納稅申報(bào)表附表3每年減少300萬(wàn)元；2013年，納稅申報(bào)表附表3每年增加600萬(wàn)元。因此，在審計(jì)中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)是否存在利用該項(xiàng)業(yè)務(wù)的時(shí)差調(diào)整利潤(rùn)、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、調(diào)整現(xiàn)金周轉(zhuǎn)率的行為，即提前增加以后年度的稅收收入，以達(dá)到改善財(cái)務(wù)狀況的目的企業(yè)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)率。第二，投資決策的合法性和合規(guī)性，以及投資收益的表現(xiàn)，是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的重要內(nèi)容，也影響著企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和企業(yè)所得稅申報(bào)的真實(shí)準(zhǔn)確性。在審計(jì)中，要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)投資所采用的初始和后續(xù)計(jì)量及會(huì)計(jì)核算方法，分析是否存在這樣的粉飾行業(yè)，要注意偷稅漏稅、利潤(rùn)調(diào)節(jié)、偷稅漏稅等問(wèn)題。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定，企業(yè)采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)，被投資企業(yè)的投資收益也按持股比例計(jì)算；被投資企業(yè)虧損的，被投資企業(yè)的投資損失也按持股比例計(jì)算，計(jì)入當(dāng)期損益。稅法中，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（四）項(xiàng)所稱股息、紅利等股權(quán)投資收益，是指企業(yè)因股權(quán)投資從被投資單位取得的收益。股息、紅利和其他股權(quán)投資收益，按照被投資單位作出利潤(rùn)分配決定之日確認(rèn)，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定的除外。

例如，a企業(yè)控制B企業(yè)30%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算，B企業(yè)在每年6月30日的股東大會(huì)上對(duì)上一年度的利潤(rùn)分配作出正式?jīng)Q議。會(huì)計(jì)上，a企業(yè)在當(dāng)年利潤(rùn)表中根據(jù)B企業(yè)的利潤(rùn)情況確認(rèn)投資收益，決算時(shí)不作納稅調(diào)整。對(duì)于這種錯(cuò)誤做法，我們應(yīng)當(dāng)糾正如下：一是減少當(dāng)年確認(rèn)的投資收益，二是增加上一年度確認(rèn)的投資收益。即附表11第七欄調(diào)整為會(huì)計(jì)確認(rèn)的損益，第八欄和第九欄之和為稅法確認(rèn)的股利，兩者之間的差額為納稅調(diào)整額。會(huì)計(jì)確認(rèn)的損益大于稅法確認(rèn)的股利、紅利的，應(yīng)當(dāng)減少，否則應(yīng)當(dāng)增加。因此，在審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)是否存在以投資收益的確認(rèn)時(shí)差調(diào)整利潤(rùn)、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為，即確認(rèn)當(dāng)年“已確認(rèn)”的投資收益，不應(yīng)在會(huì)計(jì)上確認(rèn)為收益，從而達(dá)到虛增收入的目的；或者對(duì)上一年度“取得”的稅法上應(yīng)當(dāng)增加的投資性收入予以增加，達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的。第三，股權(quán)轉(zhuǎn)讓決策的合法性也是評(píng)價(jià)企業(yè)決策責(zé)任的重要組成部分。在審計(jì)中，要重點(diǎn)關(guān)注是否按規(guī)定經(jīng)過(guò)具有相應(yīng)資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估，是否存在違規(guī)行為