外匯收支表反映外商投資企業(yè)與境外企業(yè)、事業(yè)單位和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，以及與境內(nèi)企業(yè)的外幣計(jì)價(jià)結(jié)算業(yè)務(wù)，符合外匯管理規(guī)定的機(jī)構(gòu)和個(gè)人。筆者結(jié)合自己的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)審計(jì)程序、工作底稿和注意事項(xiàng)提出了一些看法。由于外匯收支表審計(jì)一般與企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)同時(shí)進(jìn)行，我們可以采取這樣的審計(jì)策略，即將外匯收支表審計(jì)視為審計(jì)事項(xiàng)審計(jì)，并在對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢驗(yàn)和確認(rèn)的基礎(chǔ)上，對(duì)外匯交易金額的相關(guān)信息進(jìn)行核對(duì)和匯總，再進(jìn)行交叉核對(duì)確認(rèn)。具體審計(jì)程序包括：

1。取得企業(yè)編制的外匯收支表和匯票，核對(duì)表中項(xiàng)目之間的鉤稽關(guān)系是否正確。領(lǐng)取企業(yè)批準(zhǔn)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、公司章程、組織機(jī)構(gòu)代碼證、外匯登記證、驗(yàn)資報(bào)告等復(fù)印件，并與原件核對(duì)。

3。檢查與外匯收支表中科目直接對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)期末余額是否正確。與會(huì)計(jì)項(xiàng)目直接對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目包括財(cái)務(wù)報(bào)表中“資產(chǎn)方”項(xiàng)目1至6和“負(fù)債及經(jīng)常項(xiàng)目余額方”項(xiàng)目11至19。對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目一般為資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的一級(jí)科目或附屬科目。輕微變動(dòng)的“應(yīng)收外匯賬款”項(xiàng)目與期末核準(zhǔn)的“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”相關(guān)，應(yīng)付外匯賬款對(duì)應(yīng)核準(zhǔn)的外幣信用類應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付賬款，采用權(quán)益法核算的，境外投資和境內(nèi)外匯投資分別對(duì)應(yīng)經(jīng)批準(zhǔn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資和短期投資，按成本金額填寫：“實(shí)收境外資本”和“實(shí)收境內(nèi)外匯資本”應(yīng)與核定的“實(shí)收資本”和“資本公積”科目相對(duì)應(yīng)，重點(diǎn)是資本溢價(jià)和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本。

4。對(duì)于其他特殊項(xiàng)目，分析上述科目的借方和貸方金額對(duì)應(yīng)的科目，并將金額交叉索引到以下項(xiàng)目，以確定這些項(xiàng)目的金額是否正確。

（1）審核“結(jié)售匯余額”。根據(jù)“外幣貨幣基金”項(xiàng)目明細(xì)表中本年累計(jì)購(gòu)匯金額和累計(jì)結(jié)匯金額的計(jì)算，注意補(bǔ)充未通過企業(yè)外幣賬戶的結(jié)匯購(gòu)匯情況。

（2）審計(jì)“經(jīng)常賬戶余額”項(xiàng)目。經(jīng)常項(xiàng)目余額=（“企業(yè)外幣計(jì)價(jià)結(jié)算的商品、服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)的銷售收入”+“投資收益”+“單方流動(dòng)性轉(zhuǎn)移”）—（“購(gòu)進(jìn)商品，企業(yè)外幣計(jì)價(jià)結(jié)算服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)“+”境外投資者和境內(nèi)外匯投資者投資收益“+”境外人員工資總額“）“經(jīng)常賬戶余額”是負(fù)債賬戶，貸方（收入）為正。填寫時(shí)注意標(biāo)志。（3）審計(jì)“非外匯資產(chǎn)”項(xiàng)目。“非外匯資產(chǎn)”項(xiàng)目主要包括投資業(yè)務(wù)、與實(shí)收資本有關(guān)的融資、以人民幣支付外派人員工資、企業(yè)債權(quán)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等非外幣核算業(yè)務(wù)。具體項(xiàng)目包括“人民幣”、“固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”、“資本對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)讓”、“單邊資本轉(zhuǎn)讓”和“其他”。這些明細(xì)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)與會(huì)計(jì)科目直接對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)交易的審計(jì)分析，按交叉指標(biāo)匯總金額折算成美元，并計(jì)算匯率折算差額。特別要注意“資本對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)讓”與“單邊資本轉(zhuǎn)讓”會(huì)計(jì)內(nèi)容的差異，“非外匯資產(chǎn)資本對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)讓”的會(huì)計(jì)科目包括外國(guó)股東取得中方股東權(quán)益、收購(gòu)中方股東權(quán)益等外國(guó)股東對(duì)中國(guó)債權(quán)的收購(gòu)，中國(guó)股東對(duì)外國(guó)股東股權(quán)的收購(gòu)，更重要的是中國(guó)股東對(duì)外國(guó)債權(quán)的收購(gòu)，不涉及會(huì)計(jì)科目的變更：“非外匯形成資產(chǎn)單邊資本轉(zhuǎn)移”項(xiàng)目核算為外商投資企業(yè)外匯金融債權(quán)或股權(quán)的單邊免除或放棄，外商投資企業(yè)單方面免除外國(guó)金融債權(quán)，外商股權(quán)持有人單方面放棄外商投資企業(yè)股權(quán)，公司股權(quán)或債務(wù)核算權(quán)利內(nèi)容發(fā)生變化。

（4）“匯率折算差額”項(xiàng)目。匯率折算差額的核定以直接分析科目與“非外匯資產(chǎn)”項(xiàng)目的匯率折算差額交叉指數(shù)為基礎(chǔ)。“匯率折算差額”項(xiàng)目是一個(gè)資產(chǎn)賬戶，每個(gè)項(xiàng)目折算后要注意匯率折算差額的標(biāo)志。

5。核對(duì)外匯收支表附注是否正確。（一）獲取企業(yè)對(duì)外擔(dān)保信息，檢查是否符合外匯法律法規(guī)，披露是否適當(dāng)。（2）檢查外方所有未分配利潤(rùn)的年末余額計(jì)算是否正確。利用年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)結(jié)果進(jìn)行計(jì)算，特別注意合資、合作企業(yè)。投資者未按約定時(shí)間出資或者未按約定時(shí)間出資的，不能直接按照約定的分配比例計(jì)算，需要取得公司董事會(huì)的相關(guān)決議。（3）審核其他資產(chǎn)比例的計(jì)算。其他資產(chǎn)為調(diào)整平衡項(xiàng)目，理論上應(yīng)為零。在實(shí)際審計(jì)中，應(yīng)根據(jù)重要性標(biāo)準(zhǔn)的選擇對(duì)其進(jìn)行合理的控制。

6。檢查是否違反外匯管理規(guī)定。應(yīng)在會(huì)計(jì)憑證抽查和會(huì)計(jì)分析時(shí)進(jìn)行，主要關(guān)注：①外幣存款賬戶的開立是否已獲批準(zhǔn)；②外幣存款賬戶是否超限；③資本項(xiàng)目下的業(yè)務(wù)是否已獲國(guó)家外匯管理局批準(zhǔn)；④ 外匯賬戶是否超范圍使用；⑤是否有未經(jīng)國(guó)家外匯管理局批準(zhǔn)單筆提取1萬(wàn)美元以上現(xiàn)金的行為；⑥是否有未經(jīng)國(guó)家外匯管理局批準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)外商投資人民幣進(jìn)行驗(yàn)資的行為。核實(shí)外匯資產(chǎn)負(fù)債表已適當(dāng)披露。在確認(rèn)報(bào)表各項(xiàng)金額后，有必要對(duì)報(bào)表整體披露的合理性進(jìn)行分析。關(guān)于審計(jì)工作草案一。外匯收支審計(jì)程序表。這是一份反映整個(gè)審計(jì)程序執(zhí)行情況的草案。外匯資產(chǎn)負(fù)債表。主要包括期初余額、借方金額、貸方金額和期末余額。確認(rèn)企業(yè)編制的報(bào)表金額是否正確，核對(duì)各項(xiàng)目金額之間的鉤稽關(guān)系是否正確的摘要草案。

3。每個(gè)項(xiàng)目的具體草案，主要包括詳細(xì)清單和其他審計(jì)分析草案。明細(xì)表中的項(xiàng)目包括客戶名稱、期初余額、本期借方發(fā)生額、本期貸方發(fā)生額、期末余額及備注。金額包括貨幣單位和金額。備注填寫相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容和分類。例如，應(yīng)將“外匯應(yīng)收款”項(xiàng)目分為貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易和其他應(yīng)收款，并在明細(xì)表中標(biāo)明與試算資產(chǎn)負(fù)債表和其他明細(xì)表的交叉指數(shù)。

由于報(bào)告中的大部分交易都是通過“外幣貨幣基金”項(xiàng)目進(jìn)行的，因此該項(xiàng)目中包含的詳細(xì)賬戶清單是最重要的。借方金額涉及的交易包括收到的投資資金、貨物和服務(wù)以及其他貿(mào)易收入、購(gòu)匯、外匯兌換