筆者發(fā)現(xiàn),當(dāng)前基層中介機(jī)構(gòu)審計(jì)在審查中存在一些問題。(1) 復(fù)習(xí)無意識。由于時(shí)間緊迫性與審計(jì)質(zhì)量保證之間的矛盾,大多數(shù)基層中介審計(jì)在實(shí)施審計(jì)時(shí)忽略了審查環(huán)節(jié),更不用說實(shí)施三級審查制度的意識,導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。(2) 審查流于形式。有的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)復(fù)核,還要在審計(jì)復(fù)核意見表上簽字,簽上日期,并且不出具任何復(fù)核意見。
也有一些中介審計(jì)師即使給出審核意見,其意見也是含糊不清的。例如,在審核證據(jù)時(shí),發(fā)現(xiàn)審核組在實(shí)物清點(diǎn)審核中沒有收集實(shí)物清點(diǎn)單的證據(jù),于是出具了“實(shí)物清點(diǎn)證據(jù)不足”的審核意見,沒有明確指出為什么是“不足”的意思。正確的做法是以審核意見的形式明確:“請補(bǔ)充實(shí)物清冊表號×(審核證據(jù)號,下同)”,使需要補(bǔ)充證明的審核員得到審核意見后知道該怎么辦,以彌補(bǔ)工作中的錯(cuò)誤。針對這些問題,筆者認(rèn)為應(yīng)采取以下措施:(1)強(qiáng)化審計(jì)復(fù)核意識,完善復(fù)核組織。中介審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)設(shè)立專人或者專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)復(fù)核,因?yàn)閺?fù)核是對審計(jì)工作質(zhì)量的再監(jiān)督。因此,要保證業(yè)務(wù)素質(zhì)和審核人員素質(zhì)過硬。(2) 把好審計(jì)項(xiàng)目關(guān),必須做好四級審核。首先,加強(qiáng)一級審核,提高審計(jì)現(xiàn)場質(zhì)量。總審核員(項(xiàng)目經(jīng)理)對審核實(shí)施計(jì)劃確定的事項(xiàng)是否得到實(shí)施,審核證據(jù)是否反映了重要事項(xiàng)的真實(shí)性和完整性提出審核意見。二是加強(qiáng)二次審核,提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。審核組所在部門負(fù)責(zé)人(部門經(jīng)理)對審核證據(jù)是否充分、審核報(bào)告格式是否規(guī)范提出審核意見。三是加強(qiáng)三級審核,提高審核程序質(zhì)量。總會計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查整個(gè)審計(jì)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)是否符合審計(jì)程序,實(shí)施的各項(xiàng)審計(jì)程序是否完備,是否符合審計(jì)準(zhǔn)則的具體要求,并出具審計(jì)審查意見表。最后,加強(qiáng)四級審核,提高審計(jì)工作質(zhì)量。簽字注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全過程審核,并在審計(jì)報(bào)告上簽名蓋章。
在對上述四個(gè)環(huán)節(jié)的審核中,要確保提出的審核意見具有針對性和可操作性,打擊審核質(zhì)量中的薄弱環(huán)節(jié)。以下是一個(gè)例子。一是審計(jì)證據(jù)收入審查。在對經(jīng)營出口業(yè)務(wù)的上市公司收入審計(jì)中,為核實(shí)其真實(shí)性,審計(jì)組對每筆出口業(yè)務(wù)的報(bào)關(guān)單、核銷單、出口電子信息表等程序逐一進(jìn)行了核查,審計(jì)樣本的抽樣比例為50%。發(fā)現(xiàn)這一比例尚未達(dá)到上市公司收入審計(jì)比例的70%,應(yīng)在審計(jì)審查意見表中提出:“請將營業(yè)收入××抽樣審計(jì)比例提高到70%”。第二,審計(jì)證據(jù)清單審查。審核中發(fā)現(xiàn),審計(jì)人員未對存貨的借方金額與應(yīng)付賬款的貸方金額、存貨的貸方金額與主營業(yè)務(wù)成本的借方金額進(jìn)行鉤稽。評審意見表中應(yīng)注明:“請核對存貨××與應(yīng)付賬款××的余額關(guān)系及主營業(yè)務(wù)成本×”。三是審計(jì)證據(jù)——應(yīng)收賬款審查。當(dāng)應(yīng)收賬款函金額未達(dá)到規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)金額時(shí),應(yīng)在評審意見表中提出:“請將應(yīng)收賬款函金額增加至規(guī)定金額××萬元”。四是審計(jì)證據(jù)分析審查。在對一家公司主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí),發(fā)現(xiàn)本年度收入較上年增長一倍以上(假設(shè)上年收入水平與上年基本持平),但并未分析收入增長的原因。應(yīng)在審計(jì)復(fù)核意見表中提出:“請復(fù)核本年度主營業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性,并分析增長原因。”。總之,要通過具體的程序和具體的環(huán)節(jié)來規(guī)范審計(jì)審查,才能有效減少審計(jì)人員在審計(jì)過程中主觀隨意減少審計(jì)程序的現(xiàn)象,真正達(dá)到事前預(yù)防、事中控制的目的,事后補(bǔ)救,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。以上是關(guān)于這方面的法律知識,希望能對您有所幫助。如果你不幸遇到一些棘手的法律問題,你有委托律師的想法,我們有很多律師可以為你提供服務(wù),我們也支持在指定區(qū)域網(wǎng)上選擇律師,他們都有相關(guān)律師的詳細(xì)信息。你知道嗎
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