所謂直接法,就是通過現(xiàn)金收支的主要類別反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法的主要優(yōu)點是直接反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的流入和流出,在現(xiàn)金流量表中列出現(xiàn)金流入的來源和現(xiàn)金流出的目的,有助于預(yù)測未來經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,揭示償債能力、再投資能力以及經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的股利支付能力。所謂間接法,是指從當期凈利潤開始計算,調(diào)整收入、費用、營業(yè)外收支、應(yīng)收應(yīng)付款項等不涉及現(xiàn)金的項目的增減變動,以列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。間接法的主要優(yōu)點是可以分析影響現(xiàn)金流量的原因,有助于從現(xiàn)金流量的角度分析凈利潤的質(zhì)量。采用間接法將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時,需要調(diào)整的項目可分為以下五類:
(1)未實際以現(xiàn)金支付的費用,如“壞賬準備或壞賬核銷”、“固定資產(chǎn)折舊”,“無形資產(chǎn)攤銷”及“其他”;
2)實際收到的非現(xiàn)金收入,如“遞延所得稅抵免(減借款)”及其他項目;
3)不屬于經(jīng)營活動的損益,如“財務(wù)費用”、“投資損失(減收入)”、“固定資產(chǎn)處置損失”,無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)(減收益)、“固定資產(chǎn)報廢損失”等項目;(4)經(jīng)營性應(yīng)收、應(yīng)付項目和存貨的增減變動,如“存貨的減少(減少、增加)”、“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少(減少、增加)”,“經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加(減少)和減少”等;(5)與增值稅有關(guān)的現(xiàn)金流量,如“增值稅凈增加(減少)等”,《企業(yè)會計準則現(xiàn)金流量表》要求企業(yè)采用直接法編制現(xiàn)金流量表,采用間接法編制補充資料。相關(guān)項目的填寫要求如下:
1。計提壞賬準備或核銷壞賬準備項目,反映企業(yè)在本會計期間(壞賬損失采用備抵法處理時)實際計提的壞賬準備,當期雖未計提壞賬準備,但已全部核銷壞賬準備的項目應(yīng)反映為負數(shù)。計提壞賬準備或沖銷壞賬損失,減少當期凈利潤。但是,由于現(xiàn)金不是實際支付的,在計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額時應(yīng)當加回。
2。固定資產(chǎn)折舊項目反映企業(yè)在本會計期間實際發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊費用,包括應(yīng)計入“制造費用”科目的生產(chǎn)性固定資產(chǎn)折舊和應(yīng)計入當期凈利潤“管理費用”科目的非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)折舊。其中,生產(chǎn)性固定資產(chǎn)折舊費用雖然不直接影響本會計期間凈利潤的計算,但也增加了本會計期間的存貨。即使“存貨的減少(減少、增加)”項目減少,也可以加在該項目上;非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)的折舊費用直接減少當期凈利潤,但是,在計算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額時,由于沒有實際支付現(xiàn)金,應(yīng)當加回。
3。無形資產(chǎn)攤銷項目反映無形資產(chǎn)在本會計期間的實際攤銷費用。無形資產(chǎn)攤銷費用增加了會計期間的管理費用,減少了會計期間的凈利潤。但是,由于沒有實際支付的現(xiàn)金,在計算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額時應(yīng)當加回。(4) 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減收益)項目,反映在本會計期間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的凈損失(或凈收益),即固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)凈值之間的差額長期資產(chǎn)加清算費用減清算收入。凈虧損(或凈收益)減少(或增加)當期凈利潤。但是,由于處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)是投資活動而不是經(jīng)營活動,因此在計算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額時應(yīng)當加回(或減回)。
5。“固定資產(chǎn)報廢損失”科目反映固定資產(chǎn)在本會計期間盤盈盤虧的凈損失。凈虧損減少了會計期間的凈利潤。但是,由于該損失沒有實際發(fā)生的現(xiàn)金支出,不屬于經(jīng)營活動,在計算經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時,應(yīng)當將凈損失加回。
⒍“財務(wù)費用”項目反映企業(yè)在本會計期間因投資活動和籌資活動發(fā)生的財務(wù)費用。例如,屬于投資活動的財務(wù)費用包括購買固定資產(chǎn)的匯兌損失,屬于融資活動的財務(wù)費用包括貸款利息和債券利息;在本項目中,投資活動和籌資活動的財務(wù)費用減少了本會計期間的凈利潤。但是,由于它們不是經(jīng)營活動,因此在計算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額時應(yīng)加回。需要特別指出的是,本項目不包括采購存貨造成的匯兌損失、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息、銀行結(jié)算費等屬于經(jīng)營活動的財務(wù)費用,投資損失(減收益)反映企業(yè)在本會計期間因外商投資而產(chǎn)生的凈投資損失(或凈收益)。凈虧損(或凈收益)減少(或增加)當期凈利潤。但是,由于凈虧損(或凈收益)不屬于經(jīng)營活動,在計算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額時應(yīng)當加回(或減回)。
8“遞延所得稅抵免(減借項)”反映了本會計期間由于納稅時間的不同而導(dǎo)致的遞延所得稅的變化。該項應(yīng)等于年末遞延所得稅抵免(減去借款)與年初遞延所得稅抵免(減去借款)之間的差額。遞延所得稅的變動減少或增加了當期凈利潤,但由于沒有實際收到或支付的現(xiàn)金,在計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額時應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回或轉(zhuǎn)回。存貨的減少(減少和增加)反映了本會計期間因經(jīng)營活動而增加和減少的存貨,包括:1)存貨的對外銷售;2)存貨的跌價損失;3)以存貨償還經(jīng)營負債/P>
4)存貨的購買
5)存貨的生產(chǎn)
6)經(jīng)營性債權(quán)與存貨的交換
上述各項在會計期間內(nèi),因存貨的對外銷售和存貨跌價損失,減少了本會計期間的凈利潤。但是,由于沒有實際支付的現(xiàn)金,在計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額時應(yīng)當加回;以存貨支付經(jīng)營負債和以經(jīng)營債權(quán)交換存貨,并不直接增加或者減少當期凈利潤,而是相應(yīng)減少本會計期間應(yīng)付或應(yīng)收的經(jīng)營項目。因此,采用間接法計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時,補充信息一項增加,一項減少,不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額;存貨的購建和生產(chǎn),既會減少本會計期間的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物,也會增加本會計期間的經(jīng)營負債。在減少當期現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的情況下,由于支付的現(xiàn)金不直接減少當期凈利潤,當期發(fā)生經(jīng)營性負債的,在計算當期凈現(xiàn)金流量時,應(yīng)當從經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流量中減去,減少現(xiàn)金流量表補充資料中的一項,增加現(xiàn)金流量表中的另一項,不影響經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額。
10“減少(減少和增加)”反映了本會計期間經(jīng)營性應(yīng)收款項的凈減少,包括賒銷貨物、材料和勞務(wù)的應(yīng)收款項、預(yù)付運費和雜項費用
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