1、 導言

2014年1月27日，財政部發布《關于修訂企業會計準則第9號——職工薪酬的通知》（財會[2014]8號），進一步規范我國企業會計準則中有關職工薪酬的會計處理規定保持我國企業會計準則與國際財務報告準則的不斷趨同。新修訂的《企業會計準則第9號——職工薪酬》（以下簡稱新9號）自2014年7月1日起施行。與財政部2006年頒布的《企業會計準則第9號——職工薪酬》（以下簡稱“舊9號”）相比，即將實施的新9號增加了許多新內容。其中，“帶薪休假”是新充實整合的內容之一，是指支付工資或提供補償的員工缺勤，包括年假、病假、短期殘疾、婚假、產假、喪假、探親假等。，分為累計帶薪缺勤和非累計帶薪缺勤。作為最新的《職工薪酬》會計準則，新9號有具體而詳細的規定，但實際操作中的具體會計處理方法超出了準則的范圍，這也是本文所要研究的問題。二是日工資收入的計算2008年1月1日實施的《職工帶薪年休假條例》（國務院令第514號）和2008年9月18日實施的《企業職工帶薪年休假實施辦法》（人力資源和社會保障部令第1號）作出了規定明確職工在年休假期間享有與正常工作期間相同的工資收入；職工應休而不休的年休假天數，單位按職工日工資的300%支付。其中，日工資收入按員工月薪除以月薪天數折算。

根據《勞動法》，用人單位應當在法定節假日和帶薪年休假日依法支付工資。因此，根據《企業職工帶薪年休假實施辦法》第十一條規定，每月帶薪天數為21.75天[（365-104）△12]。月薪是指用人單位支付年假工資前12個月，除加班工資外的職工月平均工資。在用人單位工作不滿12個月的，按實際月計算月平均工資。例如，一名員工1月至6月不含加班費的月平均工資為4200元，7月至12月不含加班費的月平均工資為4500元。職工月工資=（4200×6+4500×6）△12=4350元，日工資=4350△21.75=200元。第三，非累計帶薪缺勤的會計處理意味著帶薪缺勤權不能結轉到下一期。本期未用完的帶薪休假權取消，員工離職時無權領取現金。婚喪假、產假、探親假、病假等帶薪休假權利不尊重，不能結轉到下一期，屬于非累計帶薪休假。用人單位規定年假不累計的，年假也應為非累計帶薪休假。根據新9號規定，企業應當在職工實際缺勤發生的會計期間，確認與非累計帶薪缺勤相關的職工薪酬。按照現行會計處理辦法和新9號規定，在缺勤期間提取應付工資時，通常是一并處理，借記相關成本費用賬，貸記“應付工資-帶薪缺勤”賬，操作相對簡單。第四，累計帶薪缺勤核算是指帶薪缺勤權可以結轉到下一期，當期未使用的帶薪缺勤權可以在以后使用。婚喪假、產假、病假等帶薪休假權利不能結轉到下一期，因此累計帶薪休假主要是累計帶薪年假。根據新9號規定，企業在職工提供服務從而增加未來帶薪缺勤權利時，應當確認與累計帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累計不行使權利而增加的預期支付金額計量。根據權責發生制原則，累計帶薪年假應按月確認，這將使每月的生產經營成本金額更加合理。

例1:*公司實行累計帶薪缺勤制度。制度規定，每位員工每年有權享受12個工作日的帶薪年假，帶薪年假的權利可結轉到下一年年底。按照先入先出的原則，即從當年可享受的帶薪年假中扣除，再從上年結轉的帶薪年假中扣除。明年年底，公司將向未行使帶薪年假權利的員工支付現金。假設公司經理月平均工資4350元，日薪收入200元，按照現行會計處理方法和新9號規定進行會計處理。

（1）假設經理在2013年1月沒有休年假。公司確認相當于一個工作日工資的應付帶薪缺勤福利，分錄為：借：管理費用4550；貸：應付職工薪酬-工資4350，-累計帶薪缺勤200。實際支付職工工資時：借：應付職工工資-工資4350；貸：銀行存款4350。

期末應付職工薪酬余額200元，作為企業負債暫記資產負債表。

（2）假設經理在2013年2月休假一天。公司應先計算經理為公司提供服務當月的正常出勤工資4150元（200×20.75），然后計算并提取相當于一個工作日工資的帶薪缺勤福利，反映經理行使累計帶薪缺勤權的情況。分錄為：借款：管理費4350元；借款：應付職工薪酬-工資4150元，-累計帶薪缺勤200元。實際支付職工工資時，借：應付職工工資-工資4150，-累計帶薪缺勤200；貸：銀行存款4350。

員工仍享有一天帶薪年假的權利，因此資產負債表中仍有200元的余額。

（3）假設2013年2月，經理休假2天。如果員工正常出勤工資為3950元（200×19.75），應付帶薪缺勤福利為200元，相當于一個工作日的工資，則應作如下會計分錄：借方：管理費用4150；貸方：應付員工工資-工資3950，

-累計帶薪缺勤200元。實際支付職工工資時，借款：應付職工工資-工資3950，-累計帶薪缺勤400；借款：銀行存款4350。

員工截至2月份的帶薪年休假權利已全部行使完畢，因此應支付職工薪酬明細項目的累計帶薪缺勤已結轉，余額為零。

（4）到次年年底，因用人單位原因，未享受12天帶薪年休假的，給予相當于日工資3倍的經濟補償，共計7200元（200×12×3）。本年帶薪年假應計負債按日均工資的1倍計提，累計為2400元（200×12）。因此，累計帶薪年假應按差額補足，并調整相應費用。分錄為：借：管理費4800；借：應付職工薪酬-累計帶薪缺勤4800。實際支付職工工資時，借方：應付職工工資-累計帶薪缺勤7200；貸方：銀行存款7200。

企業按員工年休假天數支付員工日工資的300%后，員工工資明細項目累計帶薪缺勤結轉，余額為零。可見，上述會計處理累計帶薪缺勤的方法繁瑣復雜，會計人員工作量大。在實際操作中，我們可以按照現行的會計處理方法和新的9號規定，采用簡化的會計處理方法。也就是說，企業根據員工的工資進行計算和分配