1、 公允價值的本質(zhì)分析公允價值一經(jīng)提出，就引起了會計界的熱烈討論。支持者和反對者都有自己的理由堅持這樣做。目前，我國對公允價值計量屬性有兩種代表性觀點。一種觀點認(rèn)為，公允價值作為一個獨立的計量屬性，與其他計量屬性具有互補作用；另一種觀點認(rèn)為，公允價值本身不是一個計量屬性，歷史成本、當(dāng)前成本和當(dāng)前市價在不同情況下可能符合公允價值的定義。這種差異的解決對公允價值的應(yīng)用起著關(guān)鍵的作用。從什么角度看，公眾接受的價值是解決這一問題的關(guān)鍵。所謂測量，就是用能夠反映被測量對象內(nèi)部特征的選定尺度，對被測量對象的內(nèi)部特征進行量化。因此，測量屬性是被測對象內(nèi)部特征的外在表現(xiàn)，主要解決測量哪些特征的問題。筆者認(rèn)為，要正確理解公允價值，首先要深化對資產(chǎn)性質(zhì)的認(rèn)識。20世紀(jì)初，會計學(xué)者普遍同意以歷史成本計量資產(chǎn)。20世紀(jì)80年代以來，隨著經(jīng)濟學(xué)在會計中的應(yīng)用，資產(chǎn)的計量趨于價值化，即強調(diào)資產(chǎn)的客觀價值和服務(wù)潛力。公允價值是計量對象本身的客觀價值。它是資產(chǎn)或負債的固有或自然屬性。不能絕對準(zhǔn)確地測量，只能用其他測量方法來表示。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）制定的公認(rèn)會計準(zhǔn)則（GAAP）中的五種計量方法是公允價值在不同現(xiàn)實條件下的反映形式，是衡量資產(chǎn)或負債客觀價值的工具。這些測量方法在測量對象之外。它們是人們主觀判斷和選擇的結(jié)果。公共允許值作為測量對象的內(nèi)部屬性，具有唯一性。它不是度量屬性本身，而是由其他度量屬性表示的客觀值。此外，就公允價值的存在而言，F(xiàn)ASB和ISAB都傾向于為貿(mào)易伙伴提供一個活躍的市場。根據(jù)國際會計準(zhǔn)則的定義，活躍市場是指滿足下列條件的市場：（1）市場上交易的物品是同質(zhì)的；（2）通常可以隨時找到自愿的買方和賣方；（3）價格是開放的。由此可以看出，它類似于經(jīng)濟學(xué)中的完全競爭市場，即實現(xiàn)公允價值的基礎(chǔ)是一個理想的完全競爭市場，它等于供求均衡點的理想價格。但現(xiàn)實中并沒有完全滿足這三個條件的市場，將公允價值等同于未來現(xiàn)金流量的市場價值或現(xiàn)值是不恰當(dāng)?shù)摹?0世紀(jì)末以前，公允價值計量的技術(shù)問題一直是國際會計界的難題之一。在類似資產(chǎn)或類似資產(chǎn)存在活躍市場的情況下，以當(dāng)期成本、當(dāng)期市價和短期可變現(xiàn)凈值作為公允允許價值。在這種情況下，公允允許價值的計量相對困難。然而，在任何一個國家，所有資產(chǎn)或負債的活躍市場都不可能無處不在，公允價值計量必須采用現(xiàn)值技術(shù)。由于對未來現(xiàn)金流量的估計、風(fēng)險的估計和折現(xiàn)率的選擇往往因具體個體而異，應(yīng)用現(xiàn)值技術(shù)的主觀判斷因素相對較大，但可驗證性相對較低，因此，公允價值在實踐中的應(yīng)用受到阻礙。

會計的發(fā)展是被動的，會計必須根據(jù)實際環(huán)境做出改變。國際學(xué)術(shù)界和實務(wù)界對公允價值的追求并沒有因為上述困難而停止：FASB研究了會計計量中現(xiàn)值計量的目的，并提供了指導(dǎo)現(xiàn)值使用的一般原則，特別是當(dāng)未來現(xiàn)金流量在金額、時間或時間發(fā)生變化時兩者都具有不確定性，sfac7的發(fā)布標(biāo)志著會計理論進入了價值計量的“不歸路”。據(jù)統(tǒng)計，截至2004年12月底，F(xiàn)ASB共發(fā)布了153項會計準(zhǔn)則，其中與公允價值相關(guān)的會計準(zhǔn)則60項。在國際會計準(zhǔn)則中，75%的現(xiàn)行準(zhǔn)則采用公允價值。標(biāo)準(zhǔn)越新，所占比例越大。在我國，公共承諾價值的適用雖然歷史較短，但也經(jīng)歷了曲折。1998年至1999年，財政部頒布了《債務(wù)重組》、《投資》、《非貨幣性交易》等具體準(zhǔn)則，首次采用了公允價值。然而，在隨后的兩年中，上市公司通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式多次高估資產(chǎn)公允價值，達到操縱利潤的目的。有鑒于此，2001年初，我國對上述具體準(zhǔn)則進行了修訂，提出了盡可能避免公允價值的政策。2002年，財政部根據(jù)我國加入WTO后經(jīng)濟市場化程度越來越高、公允價值更容易獲得的趨勢，提出在更多的準(zhǔn)則中采用公允價值的指導(dǎo)思想。這一理念在2006年初發(fā)布的新準(zhǔn)則中得到了深入貫徹，公允價值的概念和計量方法得到了充分應(yīng)用。二是公允價值計量的優(yōu)勢，滿足金融創(chuàng)新的需要。以合同形式為主的衍生金融工具沒有實物形式和貨幣形式。另外，大多數(shù)交易和事項并不是實際發(fā)生的，因此傳統(tǒng)的歷史成本不能用于會計處理。公允價值計量能夠很好地解決這一問題，其價值確實很高，并不取決于業(yè)務(wù)是否發(fā)生。只要雙方同意，就可以形成市場價值的價值判斷。因此，采用公允價值計量是為了反映衍生金融工具的權(quán)利和義務(wù)，為信息使用者提供信息。同時，將衍生金融工具的到期累積風(fēng)險分?jǐn)偟狡浜贤谙抟卜戏€(wěn)健性原則。你知道嗎