[摘要]正確確定合并范圍是編制合并財務(wù)報表的重要前提。本文將對《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》合并范圍適用中存在的問題進(jìn)行探討，并提出相應(yīng)的建議。合并范圍是指納入合并財務(wù)報表的子公司的范圍。正確確定合并范圍是編制合并財務(wù)報表的重要前提。對合并范圍的研究可以規(guī)范投資企業(yè)的合并行為，減少合并財務(wù)報表編制的主觀隨意性，提高合并財務(wù)報表的可靠性和相關(guān)性。本文就《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》（以下簡稱《合并財務(wù)報表準(zhǔn)則》）合并范圍在應(yīng)用中的相關(guān)問題進(jìn)行探討，并提出一些建議。目前，國際上有三種并購理論，即母公司理論、實體理論和所有權(quán)理論。三種理論的差異主要體現(xiàn)在企業(yè)集團(tuán)的界定、合并范圍的確定和合并方式的選擇上。合并范圍的確定主要取決于合并財務(wù)報表采用何種合并理論。新會計準(zhǔn)則頒布前，我國主要采用母公司理論。新會計準(zhǔn)則改變了原有的做法，將實體理論作為編制合并報表的理論基礎(chǔ)。根據(jù)實體理論，母子公司之間的關(guān)系是控制與被控制的關(guān)系，而不是擁有與被擁有的關(guān)系?？刂剖侵改腹九c子公司在經(jīng)營、資產(chǎn)使用和財務(wù)上是一個整體。這是編制合并財務(wù)報表的主體。從這個全局來看，我們應(yīng)該考慮采用什么樣的合并方法以及如何處理。（2） 確定合并范圍的關(guān)鍵是控制。按照以控制為基礎(chǔ)確定合并范圍的原則，將母公司和基金等其他非企業(yè)組織能夠控制的公司全部納入合并范圍。控制權(quán)，是指投資企業(yè)能夠決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策，并從被投資單位的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力?？刂仆ǔ１憩F(xiàn)在兩個方面：權(quán)利本位和利益本位。所謂權(quán)利標(biāo)準(zhǔn)，是指對被投資單位財務(wù)和經(jīng)營政策的控制能力?？刂茩?quán)是一種權(quán)力，也是一種法定權(quán)力。控制權(quán)一般由表決權(quán)決定，也可以由公司章程、協(xié)議或投資者之間的協(xié)議授權(quán)。所謂利益標(biāo)準(zhǔn)，是指投資企業(yè)控制被投資單位的目的是獲取經(jīng)濟(jì)利益，包括增加經(jīng)濟(jì)利益、維持經(jīng)濟(jì)利益、保護(hù)經(jīng)濟(jì)利益或減少共同損失。投資企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)的，應(yīng)當(dāng)將被投資單位納入合并范圍。擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，是投資企業(yè)擁有控制權(quán)的最明顯標(biāo)志。表決權(quán)不等于股權(quán)投資的比例。表決權(quán)，是指對公司的經(jīng)營計劃、投資計劃、年度財務(wù)預(yù)決算方案、利潤分配方案和彌補虧損方案、內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的設(shè)立、經(jīng)理的任免及其報酬等事項的表決權(quán)，公司的基本管理制度。一般來說，表決權(quán)的比例與出資或持股比例一致。

投資企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，通常包括以下三種情況：一是投資企業(yè)直接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)；二是，投資企業(yè)間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)；三是投資企業(yè)以直接和間接方式共同擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。在第一種情況下，持股比例可以直接得到。在后兩種情況下，持股比例只能通過計算得出。在我國的合并財務(wù)報表準(zhǔn)則中，控制權(quán)的確定采用了加法原則。例如，P公司擁有S1公司90%的表決權(quán)和S2公司30%的表決權(quán)；S1公司擁有S2公司60%的表決權(quán)。在這種情況下，S1公司是P公司的子公司，P公司通過S1公司間接擁有S2公司60%的表決權(quán)。P公司直接擁有S 2公司30%的表決權(quán)，S 2公司擁有S 2公司90%的表決權(quán)，因此S 2公司是P公司的子公司，P公司編制合并財務(wù)報表時，S 2公司也應(yīng)納入其合并范圍。增加原則是基于母公司通過其在子公司的控股股份控制和支配子公司少數(shù)股權(quán)的表決權(quán)。它考慮了母公司的實際控制權(quán)，體現(xiàn)了控制權(quán)的實質(zhì)內(nèi)涵，是確定合并范圍的依據(jù)。在實際工作中，被投資單位擁有被投資單位半數(shù)以下表決權(quán)，但能夠通過其他方式控制被投資單位的經(jīng)營活動和財務(wù)政策的，也應(yīng)當(dāng)將其納入合并財務(wù)報表的編制范圍。符合下列條件之一的，納入合并財務(wù)報表的合并范圍：。（一）與被投資單位的其他投資者協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)；（二）有權(quán)根據(jù)公司章程或者協(xié)議的規(guī)定，決定被投資單位的財務(wù)、經(jīng)營政策；（三）有權(quán)：任免被投資單位董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；

（4）被投資單位董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)表決權(quán)。以上是小編為您整理的相關(guān)知識。相信通過以上的知識你已經(jīng)有了一個大致的了解。如果您仍然遇到任何更復(fù)雜的法律問題，歡迎您登錄律師網(wǎng)律師在線咨詢。你知道嗎