1、 相關(guān)項(xiàng)目計(jì)算（1）商譽(yù)=調(diào)整后母公司長期股權(quán)投資-調(diào)整后子公司所有者權(quán)益×母公司持股比例（2）少數(shù)股東權(quán)益=調(diào)整后子公司所有者權(quán)益×（1）母公司持股比例比例）

（3）母公司投資收益=調(diào)整后子公司凈利潤×母公司持股比例

1（4）少數(shù)股東損益=調(diào)整后子公司凈利潤×（1-母公司持股比例）

2。建立平衡方程

（1）長期股權(quán)投資+少數(shù)股東權(quán)益=權(quán)益+資本公積+盈余公積+年末未分配利潤+商譽(yù)

實(shí)行第一替代：即利潤變動(dòng)表中利潤分配的動(dòng)態(tài)計(jì)算過程本文以子公司所有者權(quán)益代替子公司資產(chǎn)負(fù)債表靜態(tài)計(jì)算利潤分配結(jié)果。

動(dòng)態(tài)計(jì)算過程如下：

年末未分配利潤=年初未分配利潤+本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤-提取盈余公積-替代后的應(yīng)付股利，我們可以得到（2）平衡方程：

（2）長期股權(quán)投資+少數(shù)股東權(quán)益=權(quán)益+資本公積+盈余公積+年初未分配利潤+本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤-提取盈余公積-應(yīng)付股利+商譽(yù)

實(shí)行第二種替代：即即以母公司的“投資收益”和持股比例較低的投資企業(yè)的“少數(shù)股東損益”代替子公司的“本年實(shí)現(xiàn)凈利潤”。代入后得到（3）平衡方程：

（3）長期股權(quán)投資+少數(shù)股權(quán)=股權(quán)+資本公積+年初未分配利潤+投資收益+少數(shù)股權(quán)損益-提取盈余公積-應(yīng)付股利+商譽(yù)

將減項(xiàng)上移從等式的右邊到等式的左邊，最后得出如下平衡方程：

（4）長期股權(quán)投資+少數(shù)股權(quán)+提取盈余公積+應(yīng)收賬款股利=股本+資本公積+盈余公積+年初未分配利潤+投資收益+少數(shù)股東損益+商譽(yù)；從子公司和母公司組成的企業(yè)集團(tuán)來看，母公司對子公司的投資和子公司接受母公司投資純屬企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易，即集團(tuán)內(nèi)部資金的分配。不增加對企業(yè)集團(tuán)的長期股權(quán)投資，也不增加對企業(yè)集團(tuán)的所有者權(quán)益。因此，母公司在編制企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)相互抵銷。沖銷規(guī)則為“借方虛增抵貸方，貸方虛增抵借方”。此外，應(yīng)注意的是，在編制合并報(bào)表時(shí)，需要單獨(dú)確認(rèn)“商譽(yù)”資產(chǎn)。編制抵銷分錄借方：權(quán)益（子公司）

資本公積（子公司）

盈余公積（子公司）

未分配利潤-年初（子公司）

投資收益（母公司）

少數(shù)股東損益

商譽(yù)

信貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

利潤分配-提取盈余公積

利潤分配-應(yīng)付股利

2。案例分析【數(shù)據(jù)】2016年1月1日，a公司購買a公司80%股權(quán)，支付3300萬元。2016年1月1日，a公司所有者權(quán)益為4000萬元（假設(shè)a公司資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同），其中股本2000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤900萬元。a公司和a公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算所得稅，適用所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。a公司和a公司不是同一控制下的兩個(gè)公司。a公司2016年實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元，2017年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元。2017年5月2日，公司宣布2016年度派發(fā)現(xiàn)金股利100萬元。2017年12月1日，取得一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)。12月31日，公允價(jià)值增加10萬元。a公司及a公司2017年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額見表1：

[要求]編制2017年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的抵銷分錄。

[參考答案]

（1）計(jì)算相關(guān)項(xiàng)目

①商譽(yù)=3945.36-4806.7×80%=100

②少數(shù)股東權(quán)益=4806.7×1-80%=961.34

③母公司投資收益=500×80%=400

④少數(shù)股東損益=500×（1-80%）=100（2）建立長期股權(quán)投資（3945.36）+少數(shù)股東權(quán)益（961.34）+提取盈余公積（50）+應(yīng)付股利（100）=股本（2000）+資本公積（1006.7）+盈余公積（190）+期初未分配利潤的平衡方程年（1260）+投資收益（400）+少數(shù)股東損益（100）+商譽(yù)（100）

（3）編制抵銷分錄

借方：股本2000

資本公積1006.7

盈余公積190

年初未分配利潤1260

投資收益400

少數(shù)股東損益100

商優(yōu)100

貸款：長期股權(quán)投資3945.36

少數(shù)股東權(quán)益961.34

利潤分配-提取盈余公積50

利潤分配-應(yīng)付股利100

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