1、 長期股權(quán)投資的初始計量分為企業(yè)合并和非企業(yè)合并。新準則規(guī)定：在下列情況下，企業(yè)應(yīng)當采用成本法核算長期股權(quán)投資：（1）企業(yè)持有的能夠控制被投資單位的長期股權(quán)投資；（2） 投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響，在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，在會計處理中的初始投資成本和計稅基礎(chǔ)，合并方支付現(xiàn)金或轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)作為同一控制下企業(yè)合并對價的，以取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額為準長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金和轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值之間的差額，用于調(diào)整資本公積和留存收益。合并方發(fā)行證券作為合并對價的，應(yīng)當按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與已發(fā)行股份面值總額的差額，按照已發(fā)行股份的總面值作為權(quán)益，調(diào)整資本公積和留存收益。非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，不存在會計和稅務(wù)差異。《申請指南》要求：母公司在購買日編制合并資產(chǎn)負債表時，投資企業(yè)的合并成本大于在合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額確認為商譽，當被購買方的合并成本大于在合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額確認為商譽合并成本低于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，在購買日對該資產(chǎn)進行合并，并在生產(chǎn)資產(chǎn)負債表中調(diào)整盈余公積和未分配利潤。在持有股權(quán)期間，投資企業(yè)將子公司納入合并財務(wù)報表時，將成本法調(diào)整為權(quán)益法。對此，新所得稅法第五十二條規(guī)定“除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)不得合并繳納企業(yè)所得稅”，因此不存在實際稅收影響。確定以其他方式取得的長期股權(quán)投資的初始投資成本和計稅基礎(chǔ)。

在會計處理方面，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資的初始投資成本為實際支付的購買價款。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出；通過發(fā)行證券取得的長期股權(quán)投資，以發(fā)行證券的公允價值作為初始投資成本。在稅收處理上，長期股權(quán)投資以企業(yè)實際支出為基礎(chǔ)。以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，按照實際支付的購買價款計算；以發(fā)行權(quán)益性證券、投資者投資和接受捐贈取得的長期股權(quán)投資。以投資資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)繳納的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。2008年1月1日，a公司以對C公司的長期股權(quán)投資換取B公司10%的股權(quán)，并準備長期持有。由于a公司對B公司不具有共同控制和重大影響，且投資在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量，故a公司采用成本法核算對B公司的投資。長期股權(quán)投資的賬面價值和稅收成本均為1000萬元，公允價值為1500萬元。長期股權(quán)投資的公允價值為1500萬元。

根據(jù)《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》（財會[2006]3號），非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)的，應(yīng)當以交換資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為交換資產(chǎn)的成本，不確認損益。a公司應(yīng)作如下會計處理：

借款：長期股權(quán)投資-B公司1000萬

借款：長期股權(quán)投資-C公司1000萬

差異分析：根據(jù)實施細則，企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)的交換，應(yīng)當視為銷售。也就是說，非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)分解為兩種經(jīng)濟交易：按公允價值出售和購買。因此，a公司應(yīng)確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入500萬元（1500-1000元）。公司長期股權(quán)投資的會計成本為1000萬元，納稅成本為1500萬元（會計成本1000萬元+納稅調(diào)整增加500萬元）。此時存在可抵扣暫時性差異，形成500×25%=125萬的遞延所得稅資產(chǎn)。根據(jù)投資準則和其他相關(guān)會計準則的規(guī)定，以支付現(xiàn)金和發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資、投資者投入的長期股權(quán)投資以及以具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，因此，以上述方式取得的長期股權(quán)投資，其會計成本與稅收成本一般不存在差異。需要注意的是，同一控制下的控股公司合并取得的長期股權(quán)投資，除以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的不具有商業(yè)實質(zhì)的長期股權(quán)投資外，其會計成本為在被合并方賬面所有者權(quán)益中的份額。在這種情況下，會計成本和稅收成本之間存在著普遍的差異。以上是小編為您整理的相關(guān)知識。相信通過以上的知識你已經(jīng)有了一個大致的了解。如果您仍然遇到任何更復(fù)雜的法律問題，歡迎您登錄律師網(wǎng)律師在線咨詢。你知道嗎