企業(yè)年金，原名企業(yè)補充養(yǎng)老保險，是指企業(yè)在國家規(guī)定的實施政策和條件下，根據(jù)自身經(jīng)營狀況和發(fā)展需要建立的退休收入保障制度，旨在使員工在退休后的一定時期內(nèi)每年（通常每月）領(lǐng)取一定數(shù)額的養(yǎng)老金。它是一種輔助性養(yǎng)老保險，屬于多層次養(yǎng)老保險體系的第二層次。它以國家宏觀經(jīng)濟政策為指導(dǎo)，以企業(yè)內(nèi)部決策為依據(jù)。2000年底，國務(wù)院頒布了《完善城鎮(zhèn)社會保障制度試點方案》，將企業(yè)補充養(yǎng)老保險更名為企業(yè)年金。企業(yè)年金計劃又稱企業(yè)年金計劃，是企業(yè)與職工就企業(yè)年金的籌集、管理和支付達成的協(xié)議。

企業(yè)承諾在職工退休時按照協(xié)議約定的方式向職工支付一定數(shù)額的企業(yè)年金。根據(jù)不同的分類標準，可以分為不同的類別。根據(jù)企業(yè)年金支付方式和風險承擔主體的不同，可分為設(shè)定提存制度計劃和設(shè)定受益制度計劃。固定繳款制計劃是指企業(yè)根據(jù)年金計劃的約定，每年按照職工工資的一定比例提取年金。雇員退休時可領(lǐng)取的養(yǎng)老金取決于存款數(shù)額和產(chǎn)生的投資收入。企業(yè)不保證職工退休時企業(yè)年度養(yǎng)老金的支付金額。設(shè)定受益制計劃是指企業(yè)承諾在職工退休時一次性或分期支付一定數(shù)額的企業(yè)年金。只要企業(yè)有能力在職工退休時履行繳費義務(wù)，是否按時提取年金、提取多少，由企業(yè)自主決定。一、企業(yè)年金會計的現(xiàn)狀與問題。個人賬戶的內(nèi)容包括：企業(yè)為個人提供的企業(yè)年金金額；個人支付的企業(yè)年金；存款利息；基金投資增值部分和營業(yè)收入。企業(yè)年金的企業(yè)繳費由企業(yè)財務(wù)部門轉(zhuǎn)入企業(yè)年金運營機構(gòu)或養(yǎng)老保險管理機構(gòu)指定的銀行，并設(shè)立“企業(yè)年金專用賬戶”，專項資金專款專用。一般來說，企業(yè)是企業(yè)年金的主要支付主體，共同負責企業(yè)年金資金在職工個人賬戶上的積累。

從養(yǎng)老金制度實施的角度來看，我國目前實施的企業(yè)年金計劃是定額繳費制計劃，即企業(yè)根據(jù)計劃向員工個人賬戶投資一定數(shù)額，可以考慮年齡、員工服務(wù)時間等因素以及報酬。該計劃只確定企業(yè)的撥款數(shù)額，職工退休后可領(lǐng)取的養(yǎng)老金數(shù)額完全取決于企業(yè)的撥備和個人賬戶的資金數(shù)額。固定繳款制下企業(yè)年金的會計處理相對簡單。例如：

當資金由企業(yè)自行管理時，在會計期末，根據(jù)企業(yè)年金計劃確定的比例，計算當期應(yīng)繳存的企業(yè)年金。根據(jù)職工性質(zhì)，分別借記“生產(chǎn)成本企業(yè)年金”、“管理費用企業(yè)年金”和“營業(yè)費用企業(yè)年金”科目，按實際支付收入時應(yīng)在當期繳存的金額貸記“企業(yè)年金”將企業(yè)年金發(fā)放給職工，借記“其他應(yīng)付款企業(yè)年金”科目，貸記“銀行存款”科目。由受托人管理的，企業(yè)年金在會計期末繳存時，根據(jù)職工性質(zhì)分別借記“生產(chǎn)成本企業(yè)年金”、“管理費用企業(yè)年金”和“營業(yè)費用企業(yè)年金”，貸記“銀行存款”等科目按活期存款金額。但在會計實務(wù)中，企業(yè)年金的會計處理比較混亂，存在的主要問題有：（1）不符合權(quán)責發(fā)生制和配比原則，許多企業(yè)在企業(yè)年金的會計處理中仍采用收付實現(xiàn)制，并將企業(yè)年金作為期間費用計入管理費用。比如，有的企業(yè)為職工購買了幾億元的團體年金保險，在購買時全部計入“管理費用”中，以彌補“管理費用”項目中的企業(yè)年金成本，而這一事項不需要在會計報表中披露，這就造成了企業(yè)年金的虧損明顯違反權(quán)責發(fā)生制原則和配比原則，導(dǎo)致財務(wù)報表信息失真。理論根源在于對企業(yè)年金本質(zhì)的認識尚不明確。在我國，對企業(yè)年金性質(zhì)的認識已經(jīng)從“社會福利觀”轉(zhuǎn)向“勞動報酬觀”，即企業(yè)年金是職工在為企業(yè)工作期間獲得的勞動報酬的一部分，是“遞延工資”的代名詞。因此，企業(yè)年金成本應(yīng)當在相關(guān)權(quán)利義務(wù)發(fā)生的當期確認和計量。作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的必要支出，應(yīng)充分體現(xiàn)權(quán)責發(fā)生制原則和配比原則。（2） 企業(yè)年金會計準則不完善。我國企業(yè)年金的會計主體包括兩個方面：一是企業(yè)本身，二是企業(yè)年金基金。目前已頒布的《社會保險基金會計制度》主要規(guī)范職工社會保險的會計核算，包括養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險、工傷保險等，2006年2月，財政部頒布了新的會計準則《企業(yè)會計準則第10號——企業(yè)年金基金》，主要規(guī)范企業(yè)年金基金的會計處理和財務(wù)報表列報。企業(yè)年金基金首次作為獨立的會計主體進行確認、計量和列報。

標準的目標不是企業(yè)作為企業(yè)年金的委托人，而是企業(yè)年金基金的受托人、賬戶管理人、受托人和投資管理人。企業(yè)在繳費環(huán)節(jié)的核算，即按照企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金繳納的補充養(yǎng)老保險，納入職工薪酬范圍，《企業(yè)會計準則第9-1號》規(guī)定，應(yīng)在“職工薪酬”中予以規(guī)范。作為支付主體的企業(yè)本身缺乏企業(yè)年金會計的理論指導(dǎo)，導(dǎo)致企業(yè)年金的會計處理無章法可循。因此，有必要進一步完善企業(yè)年金會計準則。（3） 企業(yè)年金計劃實施形式不明確。兩種企業(yè)年金計劃在企業(yè)年金費用、年金資產(chǎn)和年金負債的具體內(nèi)容和會計處理上存在較大差異。因此，應(yīng)明確企業(yè)應(yīng)采取何種形式，以進一步規(guī)范不同的會計處理方法。（4） 各地企業(yè)年金的發(fā)放渠道和提取比例不統(tǒng)一。《企業(yè)年金試行辦法》規(guī)定，企業(yè)年金支付的支付渠道按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，是一項原則性規(guī)定。之后，一些地方政府出臺了相關(guān)政策法規(guī)。

以上海等地區(qū)為例，企業(yè)支付的部分在工資總額一定比例內(nèi)（一般為5%）即可計入成本。也可以按照國家有關(guān)部門的規(guī)定，從福利費、自有資金或者利潤中列支。（1） 大力發(fā)展我國企業(yè)年金計劃，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。目前，我國企業(yè)年金的稅收政策僅在企業(yè)繳費方面有一定的規(guī)定。比如，按照財政部的規(guī)定，遼寧等試點地區(qū)完善城鎮(zhèn)社會保障制度的企業(yè)，提取金額占工資總額4%以內(nèi)的部分，作為勞動保險費計入成本；非試點地區(qū)的企業(yè)，從應(yīng)付福利中支出。然而，有