根據《企業所得稅法實施條例》第二十五條規定，企業對非貨幣性資產的投資，按銷售處理。如果一個企業將其全部或大部分資產進行投資，則稱為整體資產收購。如將a企業全部資產轉讓給B企業，將獲得7000萬元股權和3000萬元現金。轉讓前a企業資產價值4000萬元，公允價值1億元。作者分析了這項業務的財務和稅務處理如下。

企業全部資產投資的業務屬于資產收購（整體資產轉讓）。資產取得，是指一個企業（以下簡稱被轉讓企業）購買另一個企業（以下簡稱被轉讓企業）的實質性經營性資產的交易。受讓人支付對價的方式包括股權支付、非股權支付或兩者結合。企業整體資產轉讓，因資產所有權轉移，增值稅按銷售處理，企業所得稅原則上也按銷售處理。根據《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務中企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）第四條第三款的規定，企業股權收購和資產收購重組的相關交易，按照下列規定辦理：1。被購買方確認股權轉讓和資產轉讓的收益或損失。取得的股權或資產的計稅基礎以公允價值為基礎確定。被收購企業的有關所得稅事項原則上不變。在上例中，如果不考慮增值稅，則資產為4000萬元，權益與非權益交換總額為1億元，資產增值為6000萬元。a企業需繳納企業所得稅1500萬元（6000×25%）。被收購企業B可按1億元資產作為資產計稅基數入賬。同時，將被收購企業B支付的股權的計稅基礎與公允價值之間的差額確認為轉讓損益。上述稅收待遇稱為一般稅收待遇。

整項資產取得（轉讓）暫不繳納企業所得稅。與單一的非貨幣性資產投資不同，稅法規定，被轉讓企業取得的資產不得低于被轉讓企業總資產的75%，被轉讓企業在取得資產時的股權支付金額不得低于交易支付總額的85%。增值部分不得確認為收入，不繳納企業所得稅。根據財稅[2009]59號文第六條第三款規定，被轉讓企業取得的資產不低于被轉讓企業資產總額的75%，被轉讓企業在取得時的股權支付金額不低于交易支付總額的85%。可按以下規定處理：1.2。被轉讓企業取得的被轉讓企業資產的計稅基礎，以被轉讓資產的原計稅基礎確定。同時，該文件規定，交易中的股權支付不確認相關資產的轉讓收益或損失。這一“免稅”規定被稱為特殊重組稅待遇。

在上例中，非股權支付金額為3000萬元，占支付總額（3000／10000×100%）的30%，即股權支付比例為70%（低于85%）。a企業以9000萬元股權（計稅基礎為7000萬元）和1000萬元現金進行交換，非股權支付占股權的比例為10%（1000／10000×100%），即股權支付占90%（85%以上），而a企業和B企業可以選擇6000萬元的增值部分，不用繳納1500萬元的所得稅。被收購企業B取得資產的計稅基礎按轉讓資產的計稅基礎入賬，即轉讓的股權和現金總額為8000萬元。a企業6000萬元資產轉讓所得可以不征稅（1000萬元現金對應部分除外），但取得股權的計稅基礎不是9000萬元，而是4000萬元作為計稅基礎（4000-1000+非股權支付對應收入）。同時，B企業支付的2000萬元股權增值不確認為轉讓收益。上述稅收待遇稱為特殊稅收待遇。

對享受特殊稅收待遇的資產取得，根據財稅部財稅[2009]59號文第五條的要求，企業重組同時符合下列條件的，采用特殊稅收待遇：1。具有合理的商業目的，不以減稅、免稅、延期納稅為主要目的。被收購、合并或者分立部分的資產或者股權比例符合本通知規定的比例。企業重組后連續12個月內不改變重組資產原有的實際經營活動。重組交易對價中涉及的股權支付比例符合本通知規定的比例。原大股東在企業重組中取得股權付款的，在重組后連續12個月內不得轉讓其取得的股權。此外，有關各方在重組業務完成當年進行年度企業所得稅申報時，應當向主管稅務機關提交書面申報材料，證明符合各項重組專項規定的要求。企業未按規定作出書面記錄的，不作為特殊重組業務進行稅務處理。以上是小編為您整理的相關知識。相信通過以上的知識你已經有了一個大致的了解。如果你的情況更復雜，律霸還為律師提供在線咨詢服務。歡迎您參加法律咨詢。你知道嗎