【例1】20x7年11月20日，a公司向B公司銷售一批貨物，取得收入50萬元（不含增值稅，增值稅稅率為17%）。a公司發貨后，按正常情況確認收入，結轉成本40萬元。20x7年12月31日，貨款尚未收到，a公司對應收賬款計提壞賬準備1萬元（企業按稅法規定計提的資產減少），壞賬準備是否可以稅前扣除是2008年與2007年的政策性差異。2008年，壞賬準備不允許稅前扣除。2007年，部分準備金允許稅前扣除。20x8年1月20日，因產品質量問題，該批貨物被退貨。假設a公司本年除計提B公司應交壞賬準備外，無其他納稅調整。20x8年2月24日，a公司完成20x7年度所得稅匯算清繳，公司適用所得稅稅率為25%，財務報告批準日期為20x8年3月27日。

（1）20x8年3月20日，20x7銷售收入減少。借方：以前年度損益調整額：50萬元，應交稅金-應交增值稅：8.5萬元，貸方：應收賬款-B公司：58.5萬元，銷售成本減少20×7。（3） 減少20x7年度資產減值損失和壞賬準備。（4） 壞賬準備已核銷，按應收賬款賬面價值與20x7期末計稅基礎的差額確認的遞延所得稅資產也應核銷。（5） 因銷售退回發生在所得稅匯算清繳前，應減征報告年度（20×7年）應納稅所得額10萬元（50萬-40萬元）和所得稅，同時減征“應交稅金-應交所得稅”。

借方：應交稅金-應交所得稅25000

貸方：以前年度損益調整25000

（6）將“以前年度損益調整”科目余額轉入“利潤分配-未分配利潤”科目。（7） 留存收益減少的，相應減少盈余公積。

借方：盈余公積6750

貸方：利潤分配-未分配利潤6750

[bottom 2]示例1，假設銷售退回發生在20x8年3月10日。

此時，應調整報告年度（20x7）會計報表的收入和成本，但根據稅法規定，本期銷售退貨涉及的應交所得稅應視為本年度（20x8）的納稅調整。

調整20x7年度的銷售收入、銷售成本、資產減值損失和遞延所得稅費用，將“以前年度損益調整”科目余額轉入“利潤分配-未分配利潤”科目，減少盈余公積的分錄與例1相同。不同之處在于條目（5）。在這種情況下，20x7年的應納稅所得額應減少100000元（500000-40000），原因是銷售退回。但由于20x7年度所得稅匯算清繳已完成，應視為20x8年度納稅調整，導致20x7年度可抵扣暫時性差異10萬元，遞延所得稅資產2.5萬元。會計處理如下：

借方：遞延所得稅資產2.5萬

貸方：以前年度損益調整2.5萬

兩種情況的分錄差異（5）是售后退貨發生在所得稅匯算清繳前，減少報告年度的“應交稅金-直匯所得稅”和“所得稅費用”；在所得稅匯算清繳后發生售后退貨，形成報告年度的“遞延所得稅資產”和“所得稅費用”。需要注意的是：

（1）資產負債表日后期間的銷售退回是一個調整事項。由于發生在報告年度的下一年度，本報告年度的相關科目已結轉，特別是損益科目結賬后無余額，上一年度的銷售收入、銷售成本和資產應通過“上一年度損益調整”科目進行調整同時，調整應納稅款、應收賬款、存貨、壞賬準備、遞延所得稅資產等。（2）新稅法規定，不得扣除計提壞賬準備所造成的資產減值損失。壞賬準備及可抵扣暫時性差異的形成和消失不影響報告年度應納稅所得額的計算。

（3）銷售申報發生在所得稅匯算清繳前的，減少報告年度的應納稅額和所得稅費用；銷售申報發生在所得稅匯算清繳后。調整當年應納稅所得額，在報告年度形成可抵扣暫時性差異和遞延所得稅資產。

（4）因售后退貨導致留存收益減少的，將減少的留存收益從“以前年度損益調整”科目轉入“利潤分配-未分配利潤”科目。結轉后，“以前年度損益調整”科目應無余額。（五）留存收益減少，相應的盈余公積也應當減少。你知道嗎