例如:
假設**公司于1993年1月1日購買**公司發行的三年期債券,面值20萬元,票面利率10%,實際支付24萬元。
由于**公司在債券發行一年后購買債券,支付的價款中包含20000元(200000×10%×1)的應計利息,從支付價款中扣除,計入債券購買成本:
借:長期投資-債券投資220000借:長期投資-應計利息20000貸:銀行存款240000,債券購買成本22萬元,債券面值差額20萬元在債券存續期間攤銷。債券期限為三年,購買時已滿一年,故每期分攤溢價金額為:(22萬-20萬)△2=1萬元。每期應計利息為:200000×10=20000(元),每期實際利息為:每期應計利息-每期保費攤銷額=20000-10000=10000(元)。會計分錄如下:
借:長期投資-應計利息20000貸:長期投資-債券投資10000貸:投資收益10000第三年債券到期時,分攤溢價20000元,其中“長期投資-債券投資”余額為20萬元,相當于債券面值;“長期投資-應計利息”余額為6萬元,相當于按照債券面值和票面利率計算的利息金額(20萬×10×3),其中購買時入賬2萬元,未來兩年入賬4萬元。到期**公司可收回本金20萬元,利息6萬元。債券支付24萬元,本次投資累計投資收益2萬元。
兌現債券本息時,會計處理應如下:
借款:銀行存款26萬借款:長期投資債券投資20萬借款:長期投資應計利息6萬
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