合并報表抵銷分錄的編制有一個簡單的內在邏輯，可以概括為兩個“視角”（如果涉及合并報表所得稅的會計處理，應增加一個稅務視角，即：，注意抵免所得稅對所有內部交易的影響）和“抵免方法”。兩個“視角”，即報告編寫者應同時從“合并個體”和“合并主體”的角度進行思考。“抵銷法”是從“合并主體”的角度來看待“合并個人”的會計處理。重復記錄的條目應相互抵消。（1） 母公司長期股權投資對子公司所有者權益賬戶的沖減

[例1]a公司以貨幣資金向B公司投資1000萬元，占其所有者權益的100%。

本次投資交易中，a公司增加“長期股權投資”，減少“貨幣資金”，對母公司其他賬戶無影響；B公司增加“貨幣資金”，同時增加“所有者權益”。但從“并購主體”的角度看，這種內部交易的經濟實質只是貨幣資金的轉移，沒有其他影響。因此，應作抵銷分錄：

借方：所有者權益1000萬

貸方：長期股權投資1000萬

在上例中，如果a公司僅控制B公司，其“長期股權投資”僅占子公司所有者權益的一半，其中部分計入“少數股東權益”股東權益”。上例中，如果a公司向B公司投資800萬元，占其所有者權益的80%，則抵銷分錄如下：

借方：所有者權益10000000

貸方：長期股權投資8000000

少數股東權益2000000

（2）母公司投資收益賬戶與子公司的利潤分配項目對沖

子公司本身已經進行了利潤分配，并通過“投資收益”進入母公司利潤賬戶進行利潤分配，因此應對盈余利潤分配進行對沖。

[例2]a公司持有B公司80%的股權，子公司本期實現凈利潤200萬元。提取盈余公積10%，派發現金股利100萬元，并嘗試進行相應的抵銷處理。借方：投資收益160萬，少數股東損益40萬，貸方：利潤分配-提取盈余公積20萬，利潤分配-應付股利100萬，利潤分配-未分配利潤80萬，抵銷內部負債商品交易

[例3]母公司以1000萬元的價格向子公司銷售成本800萬元的商品，子公司期末對外銷售無法實現且未支付貨款（假設不考慮稅金）。盡量在期末抵消。

對于此交易，母公司做銷售業務處理：

借方：應收賬款10000000

貸方：營業收入10000000

借方：營業成本8000000

貸方：庫存商品8000000

本次交易的采購處理：借方：庫存商品8000000

信用：應付賬款800萬

從集團合并主體的角度看，它只是存貨的轉移，不應作為銷售和采購處理。因此，存貨的確認收益、結轉成本和高估成本應當予以轉回。

借方：營業收入10000000

貸方：營業成本8000000

存貨2000000

借方：應付賬款10000000

貸方：應收賬款10000000

（4）內部固定資產交易'

[例4]母公司以賬面價值出售存貨價值50萬元的子公司作為管理固定資產，以60萬元的價格支付，未支付。

對于該業務，母公司做銷售處理：

借方：應收賬款60000d

貸方：營業收入600000

借方：營業成本500000

貸方：存貨500000

子公司做固定資產采購處理：

借方：固定資產60萬貸方：應付賬款60萬類似存貨內部交易，抵銷分錄為：借方：營業收入60萬貸方：營業成本50萬貸方：固定資產10萬貸方：應付賬款60萬貸方：應收賬款60萬

第二，內部交易的期間抵銷

（1）存貨內部交易的期間抵銷

存貨內部交易，賣方的毛利已計入賣方的最終損益，并結轉至期初留存收益下一個時期。如果在下一期已被本集團出售，一方面應在合并報表期初沖減未分配利潤。另一方面，應當減記當期合并經營成本；對外銷售尚未實現的，應當減記合并期初的留存收益，降低合并存貨成本。

[例5]按照例3，假設母公司上期銷售的存貨子公司已實現對外銷售，則抵銷分錄為：

借方：期初未分配利潤200萬

貸方：營業成本200萬

如果尚未實現對外銷售，則抵銷分錄為：

借方：期初未分配利潤200萬

貸方：存貨20萬

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