在業(yè)務招待費的范圍方面，無論是財務會計制度還是新舊稅法都沒有給出準確的界定。在稅務執(zhí)法實踐中，招待費的具體范圍如下：

<1。因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要發(fā)生的宴請、工作餐費用；

2。因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀念品的費用；

3。因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要發(fā)生的游覽景點、交通等費用；

4。業(yè)務關系人員因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要發(fā)生的差旅費。根據(jù)稅法規(guī)定，業(yè)務招待費應嚴格區(qū)別于會議費，不應計入會議費。納稅人申報扣除的業(yè)務招待費，主管稅務機關要求提供證明材料的，應當提供足夠的能夠證明真實性的有效證明或者材料。會議費用證明材料包括會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、收費標準、支付憑證等，稅務機關在業(yè)務招待費支出中發(fā)現(xiàn)有虛假現(xiàn)象的，或者在稅務檢查中發(fā)現(xiàn)業(yè)務招待費支出不實的，有權要求補辦納稅人在一定期限內(nèi)提供充分有效的憑證或資料證明其真實性。逾期不能提供的，稅務機關可以直接拒絕扣除納稅人申報的業(yè)務招待費，無進一步檢查權。根據(jù)稅法規(guī)定，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費，按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5%。即企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費，應當在稅前扣除，先支付發(fā)生額的60%，最高銷售收入不得超過當年銷售收入的5‰。這里采用“兩端卡”的方法。我們?yōu)槭裁匆@樣設計？

筆者認為，為了區(qū)分業(yè)務招待費中的業(yè)務招待費和個人消費，業(yè)務招待費只允許按60%的比例撥付，因此我們?nèi)藶榈卦O計了一個統(tǒng)一的比例來剔除個人消費在業(yè)務招待支出中的比例；以當年銷售（營業(yè)）收入的5‰為最高限額，防止部分企業(yè)多用餐費發(fā)票甚至假發(fā)票作為業(yè)務招待費，以不增加業(yè)務招待費40%。那么，企業(yè)如何充分利用業(yè)務招待費，盡可能減少稅收調(diào)整呢？

假設2008年銷售（業(yè)務）收入為x，2008年業(yè)務招待費為y，則2008年允許稅前扣除的業(yè)務招待費為y×60%≤x×5‰，只有y×60%=x×5‰，即y=x×8.3‰，才能扣除業(yè)務招待費企業(yè)只有在銷售（營業(yè)）收入8.3‰的臨界點降低，才能充分利用上述政策。有了這些數(shù)據(jù)，企業(yè)在進行業(yè)務招待費預算時，可以先估算當期銷售（營業(yè)）收入，然后按8.3‰的比例粗略計算出相應的業(yè)務招待費預算值。一般來說，企業(yè)的銷售（營業(yè)）收入是可以計量的。假設企業(yè)2008年銷售（經(jīng)營）收入x=1億元，允許稅前扣除的業(yè)務招待費最高不超過10000×5‰=50萬元，則財務預算年度業(yè)務招待費y=50萬元/60%=83萬元，其他銷售（經(jīng)營）收入也可以類似。

如果企業(yè)實際業(yè)務招待費為100萬元，計劃業(yè)務招待費為83萬元，大于銷售（營業(yè)）收入的8.3‰，則可扣除業(yè)務招待費的60%，納稅調(diào)整增加1-60=40萬元。但另一方面，銷售（經(jīng)營）收入的5‰只有50萬元，需要進一步調(diào)整稅收，增加10萬元。根據(jù)兩限中取低的原則，取低值作為直接稅調(diào)整。調(diào)整增加應納稅所得額共計50萬元，計算繳納企業(yè)所得稅12.5萬元，即實際消費100萬元，繳納企業(yè)所得稅112.5萬元。

如果企業(yè)實際業(yè)務招待費為40萬元<；83萬元，低于銷售（營業(yè)）收入的8.3‰，則可以全額扣除60%的業(yè)務招待費，納稅調(diào)整增加40-24000元=16萬元。另一方面，銷售（營業(yè)）收入的5‰為50萬元，無需調(diào)整稅收。只需計算繳納4萬元企業(yè)所得稅，即44萬元實際消費40萬元。因此，我們可以得出如下結(jié)論：當企業(yè)實際業(yè)務招待費大于銷售（營業(yè)）收入的8.3‰時，超過60%的部分需要全額納稅，超出部分每支付1000元，稅收流出250元，1000元消費折合1250元；當企業(yè)實際業(yè)務招待費低于銷售（營業(yè)）收入的8.3‰時，限額的60%可以充分利用，只需繳納總額的40%，相當于消費1000元，只需繳納1100元。在實際工作中，業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費可以相互替代。雖然稅法沒有對業(yè)務招待費的范圍作更多的解釋，但稅務機關通常將業(yè)務招待費的支付范圍界定為招待顧客的飲食、住宿費用，以及香煙、茶葉、禮品等費用，正常的娛樂活動和安排客戶出行。一般來說，購買的禮品應視為業(yè)務招待費。由納稅人制作或者委托加工的禮品，也可以作為業(yè)務宣傳費用。相反，企業(yè)因產(chǎn)品展銷會、展覽會發(fā)生的食宿費用，也可以列為業(yè)務招待費。這為納稅人規(guī)劃業(yè)務招待費提供了一個“活動”空間。鑒于上述政策和規(guī)劃空間，納稅人可以根據(jù)支出項目的性質(zhì)，合理運用權利實施稅收籌劃。例如，在“管理費用”科目下設置“業(yè)務招待費”和“業(yè)務宣傳費”明細科目，計算經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費，以防止稅務機關在年終申報或檢查時，對類似項目發(fā)生不必要的爭議。要及時將公司“業(yè)務招待費”、“業(yè)務宣傳費”的金額與銷售（營業(yè)）凈收入（總額）進行比較。如果發(fā)現(xiàn)其中一項費用“超支”，要及時調(diào)整“類似”項目。如一家年銷售凈收入預計達到1000萬元的企業(yè)，“業(yè)務招待費”稅前扣除限額為5萬元，“業(yè)務宣傳費”和廣告費稅前扣除限額為150萬元。截至10月底，已發(fā)生業(yè)務招待費10萬元（60%為6萬元），業(yè)務宣傳費30萬元，業(yè)務招待費已超過扣除限額，仍有較大額度空間。這樣，納稅人就可以在剩余的幾個月內(nèi)將自產(chǎn)或委托加工的商品作為禮品贈送給顧客，并將商務洽談會和展覽的食宿費用計入“商務宣傳費”賬戶。在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營中，稅收籌劃的概念已被廣泛接受，合法性是區(qū)分稅收籌劃與偷稅漏稅的根本標志。稅收籌劃的前提是要符合國家法律法規(guī)。沒有法律依據(jù)的稅收籌劃將以失敗告終。

筆者在實踐過程中遇到了這樣一個例子：某公司的經(jīng)理總是擔心年度業(yè)務招待費稅前扣除指標不足，于是想出了一個“好主意”，即通過偏遠的關聯(lián)企業(yè)兌換當?shù)氐恼写缓蟀阉麄兊牟盥觅M記在帳上，以便“避稅”。應該說，這種方案不叫稅務籌劃，而是稅務欺詐。法律明確禁止稅務欺詐。稅務機關一旦查明事實，納稅人應當承擔相應的法律責任，并受到相應的處罰。經(jīng)理的欺騙行為絕對不可取