無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供服務(wù)、出租給他人或進(jìn)行管理而持有的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。在無(wú)形資產(chǎn)核算中，從無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)、計(jì)價(jià)和攤銷(xiāo)，到無(wú)形資產(chǎn)的投資和轉(zhuǎn)讓?zhuān)俚綗o(wú)形資產(chǎn)的捐贈(zèng)和接受，都涉及到稅收問(wèn)題。在這些涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，應(yīng)交什么稅，如何正確計(jì)算稅款，如何從節(jié)稅的角度進(jìn)行籌劃，都是企業(yè)不可忽視的問(wèn)題。一是無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)與攤銷(xiāo)的稅務(wù)處理（一）稅法規(guī)定的計(jì)價(jià)與攤銷(xiāo)原則，《企業(yè)所得稅稅前扣除法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“扣除法”）首次明確了企業(yè)所得稅稅前扣除的五項(xiàng)原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、匹配原則、相關(guān)性原則、確定性原則和合理性原則。對(duì)包括無(wú)形資產(chǎn)在內(nèi)的資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，明確了歷史成本原則；對(duì)于費(fèi)用，要求嚴(yán)格劃分營(yíng)業(yè)費(fèi)用和資本費(fèi)用，無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓費(fèi)用當(dāng)然屬于資本費(fèi)用。因此，必須按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定分期攤銷(xiāo)。盡管上述一些稅收原則與會(huì)計(jì)原則同名，但它們的目標(biāo)是不同的。納稅計(jì)算或稅前扣除的原則是規(guī)范稅收征管；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一般原則是規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告原則與稅收法律法規(guī)不一致時(shí)，要求稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行納稅調(diào)整。（2）無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的涉稅處理。在無(wú)形資產(chǎn)核算中，無(wú)論采用何種渠道，無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)格都必須根據(jù)真實(shí)合法的會(huì)計(jì)憑證確定。企業(yè)合并、分立、重組時(shí)，才能根據(jù)具有評(píng)估資質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告確認(rèn)和記錄無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。如果不是上述情況，應(yīng)委托單位邀請(qǐng)相關(guān)機(jī)構(gòu)或?qū)ψ钣袃r(jià)值品牌進(jìn)行年度例行調(diào)研和評(píng)估。雖然本次評(píng)估也采用了公認(rèn)的科學(xué)方法，并具有一定的權(quán)威性和認(rèn)知性，可見(jiàn)“品牌效應(yīng)”，但無(wú)法對(duì)企業(yè)進(jìn)行記錄。

由于無(wú)形資產(chǎn)的特殊性，企業(yè)賬簿一般不反映企業(yè)實(shí)際存在的無(wú)形資產(chǎn)的種類(lèi)和初始價(jià)值。從納稅人的節(jié)稅角度看，無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值較大，無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估對(duì)企業(yè)不利，這與公布自身無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值不同。購(gòu)買(mǎi)計(jì)算機(jī)硬件時(shí)，所附軟件是單獨(dú)計(jì)價(jià)還是合并計(jì)價(jià)，應(yīng)從固定資產(chǎn)折舊年限和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限兩個(gè)方面考慮，兩者孰長(zhǎng)孰短。還應(yīng)考慮固定資產(chǎn)的折舊，并估計(jì)其殘值。無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷(xiāo)一般在攤銷(xiāo)結(jié)束前進(jìn)行。企業(yè)應(yīng)該事先進(jìn)行測(cè)算，然后做出有利于行業(yè)企業(yè)決策的決策。（3）無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值攤銷(xiāo)的涉稅處理。土地使用權(quán)作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，其價(jià)值應(yīng)當(dāng)以納稅人向國(guó)家或者其他單位支付的出讓金確認(rèn)，但其攤銷(xiāo)受合同約定的使用年限限制。當(dāng)然，納稅人希望攤銷(xiāo)期短，使用壽命長(zhǎng)，即攤銷(xiāo)期短于使用壽命，但稅收法律法規(guī)規(guī)定，攤銷(xiāo)期不應(yīng)短于使用壽命。因此，納稅人只能按照合同規(guī)定的使用年限平均攤銷(xiāo)。外購(gòu)（合并）商譽(yù)在許多國(guó)家被確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則，一般在一定時(shí)期內(nèi)攤銷(xiāo)（理論上也主張作為永久性資產(chǎn)保留，即無(wú)價(jià)值攤銷(xiāo)）。對(duì)于自創(chuàng)商譽(yù)，有的不同意會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和記錄，有的主張應(yīng)予以確認(rèn)、計(jì)量和記錄。“扣除法”規(guī)定，無(wú)論是外購(gòu)商譽(yù)還是自創(chuàng)商譽(yù)，企業(yè)都不得進(jìn)行價(jià)值攤銷(xiāo)，即即使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)進(jìn)行了價(jià)值攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)額也不得稅前扣除，作為當(dāng)期永久性差異進(jìn)行調(diào)整。國(guó)家稅務(wù)總局可以規(guī)定商譽(yù)價(jià)值的攤銷(xiāo)不符合稅前扣除原則（如確定性原則）。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，從節(jié)約稅收的角度出發(fā)，我認(rèn)為最好不要承認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)，不宜高估已購(gòu)商譽(yù)。商譽(yù)是多種因素長(zhǎng)期綜合影響的結(jié)果，其無(wú)形性更強(qiáng)。如果能反映在其他無(wú)形資產(chǎn)上，對(duì)納稅人會(huì)更有利嗎？

2。無(wú)形資產(chǎn)投資和轉(zhuǎn)讓的涉稅處理（1）無(wú)形資產(chǎn)投資的涉稅處理。企業(yè)以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資后，在投資期間不得對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值攤銷(xiāo)。企業(yè)以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，將所投資無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估確認(rèn)價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入“資本公積（資產(chǎn)評(píng)估增值）”，所投資無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估確認(rèn)價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出（資產(chǎn)評(píng)估減值）”。在投資資產(chǎn)未收回或轉(zhuǎn)讓前，企業(yè)不能將上述投資評(píng)估差異轉(zhuǎn)為資本或稅前扣除，不存在稅收影響。（2）無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的涉稅處理。無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有兩種方式，一種是使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)硪环N是所有權(quán)轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，除雙方按照轉(zhuǎn)讓合同金額計(jì)算繳納印花稅外，轉(zhuǎn)讓人還應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓金額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。無(wú)形資產(chǎn)交換為其他非貨幣性資產(chǎn)的，買(mǎi)賣(mài)雙方具有買(mǎi)賣(mài)的雙重身份。印花稅按兩份合同計(jì)算。無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)讓金額繳納營(yíng)業(yè)稅。此外，交換貨物的入賬金額可以包含消費(fèi)稅，增值稅應(yīng)當(dāng)根據(jù)存貨或者固定資產(chǎn)在價(jià)格內(nèi)外反映。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)取得的所得，扣除轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)無(wú)形資產(chǎn)的賬面凈值后，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。轉(zhuǎn)讓前，企業(yè)應(yīng)充分考慮各種轉(zhuǎn)讓方式下的轉(zhuǎn)讓和轉(zhuǎn)讓價(jià)格。企業(yè)應(yīng)納稅，以最大限度地降低整體稅負(fù)，最大限度地增加轉(zhuǎn)讓凈收入。無(wú)形資產(chǎn)捐贈(zèng)與捐贈(zèng)的涉稅處理（一）無(wú)形資產(chǎn)捐贈(zèng)的涉稅處理。對(duì)外捐贈(zèng)有兩種形式：公益性捐贈(zèng)、救濟(jì)性捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)、救濟(jì)性捐贈(zèng)；根據(jù)捐贈(zèng)內(nèi)容，有貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)和非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，但非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)分為“流動(dòng)資產(chǎn)”（并非全部流動(dòng)資產(chǎn)，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的各種存貨，即稅法中的“貨物”和“長(zhǎng)期資產(chǎn)”（只有固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)）。我國(guó)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)對(duì)這兩種捐贈(zèng)形式都有明確規(guī)定。符合稅法規(guī)定的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)，可以按納稅人應(yīng)納稅所得額的3%稅前扣除，超出部分不得稅前扣除。非公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)不得稅前扣除。《捐贈(zèng)內(nèi)容稅收規(guī)定》明確規(guī)定，企業(yè)捐贈(zèng)的各類(lèi)貨物（存貨）和房地產(chǎn)，無(wú)論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如何處理，均應(yīng)視為銷(xiāo)售，即流轉(zhuǎn)稅（增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅）、印花稅、，契稅和所得稅應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納，但其他捐贈(zèng)沒(méi)有明確的計(jì)稅辦法。因此，企業(yè)捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，只需借記“營(yíng)業(yè)外支出（捐贈(zèng)費(fèi)用）”