二是各行業(yè)企業(yè)2014年1月1日以后新購(gòu)的專門用于研發(fā)的儀器設(shè)備，其單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除費(fèi)用，折舊不再按年計(jì)算；三是允許各行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)一次性計(jì)入當(dāng)期成本。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除費(fèi)用，不再按年計(jì)算折舊。由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒(méi)有明確規(guī)定，在實(shí)務(wù)中，固定資產(chǎn)一次計(jì)入成本有兩種不同的核算方法：第一種方法是將購(gòu)入固定資產(chǎn)的相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)入相關(guān)成本項(xiàng)目，不再實(shí)行“固定資產(chǎn)”科目核算單獨(dú)記錄并保存在單獨(dú)的參考登記簿中。

第二種方法分為兩個(gè)步驟。一是外購(gòu)固定資產(chǎn)的費(fèi)用按“固定資產(chǎn)”科目核算，按統(tǒng)一的固定資產(chǎn)管理，固定資產(chǎn)原值的全部金額作為流動(dòng)固定資產(chǎn)的折舊，計(jì)入“累計(jì)折舊”科目及相關(guān)成本項(xiàng)目。筆者贊同第二種會(huì)計(jì)處理方法。

從第一種會(huì)計(jì)處理方法的過(guò)程來(lái)看，它簡(jiǎn)潔明了，能夠直接反映優(yōu)惠政策，但違反了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》的規(guī)定。首先，財(cái)稅[2014]75號(hào)通知明確，限額內(nèi)的固定資產(chǎn)允許一次性計(jì)入成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除費(fèi)用。沒(méi)有明確企業(yè)無(wú)需通過(guò)“固定資產(chǎn)”核算，不作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理；二是對(duì)已作為“固定資產(chǎn)”處理的資產(chǎn)，按照通知再次計(jì)入成本。如果按照固定資產(chǎn)清算的方式將該資產(chǎn)從“固定資產(chǎn)”科目中剔除，顯然違反了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的“可靠性”和“可比性”原則，影響了財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的財(cái)務(wù)分析和判斷；三是上述資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生變化或發(fā)生變化處置后，由于缺乏必要的對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)分錄，難以反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程；四是已列為成本費(fèi)用的固定資產(chǎn)，可以通過(guò)備查簿分別入賬保存，但他們保管的重要性明顯低于賬簿。如果單位財(cái)務(wù)人員頻繁變動(dòng)，難免忘記和遺漏。

與第一種方法相比，第二種方法在會(huì)計(jì)處理上更為復(fù)雜，但能更全面地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，更便于企業(yè)資產(chǎn)管理和后續(xù)資產(chǎn)處置。2014年9月，a機(jī)械制造有限公司發(fā)生以下相關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：

1。為了開發(fā)新產(chǎn)品，公司購(gòu)買了一臺(tái)未安裝的數(shù)控機(jī)床，價(jià)格80萬(wàn)元，稅金13.6萬(wàn)元，共計(jì)93.6萬(wàn)元，由銀行存款支付；

2。根據(jù)稅務(wù)部門通知，2014年1月1日以后新購(gòu)置的單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的研發(fā)儀器設(shè)備和單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，一次性計(jì)入成本。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2014年1月1日至8月底，公司共采購(gòu)新產(chǎn)品研發(fā)設(shè)備4臺(tái)。固定資產(chǎn)原值350萬(wàn)元，折舊12.8萬(wàn)元。機(jī)械設(shè)備固定資產(chǎn)原值在5000元以下，固定資產(chǎn)原值合計(jì)700萬(wàn)元，其中基礎(chǔ)生產(chǎn)車間500萬(wàn)元，管理部門200萬(wàn)元；累計(jì)折舊320萬(wàn)元，其中基礎(chǔ)生產(chǎn)車間230萬(wàn)元，管理部90萬(wàn)元。第一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是正常的固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)：

借款：固定資產(chǎn)——數(shù)控機(jī)床80萬(wàn)

應(yīng)交稅金增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）13.6萬(wàn)

借款：銀行存款93.6萬(wàn)

第二項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)按業(yè)務(wù)種類分別辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）新購(gòu)固定資產(chǎn)應(yīng)單獨(dú)處理，假設(shè)公司新產(chǎn)品開發(fā)仍處于研究階段，則應(yīng)作如下分錄：

借方：研發(fā)支出支出80萬(wàn)

貸方：累計(jì)折舊80萬(wàn)

借方：研發(fā)支付費(fèi)用-支出費(fèi)用3372000（3500000-128000）

借款：累計(jì)折舊337.2萬(wàn)元（3）本公司固定資產(chǎn)價(jià)值不超過(guò)5000元的，允許一次計(jì)入當(dāng)期成本。從具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定來(lái)看，基礎(chǔ)生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)凈值不超過(guò)5000元的，應(yīng)當(dāng)按折舊計(jì)算為“制造費(fèi)用”，但“制造費(fèi)用”金額較小的，對(duì)企業(yè)成本核算影響不大。如果金額較大，勢(shì)必會(huì)影響目前的產(chǎn)品成本核算。筆者認(rèn)為，作為政府的政策調(diào)整，企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)不具有可比性，將一次性作為“管理費(fèi)用-折舊費(fèi)用”處理較為合適。因此，本項(xiàng)目的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)折舊費(fèi)3800000

貸：累計(jì)折舊3800000

如果公司在兩年內(nèi)出售2014年9月購(gòu)買的用于新產(chǎn)品研發(fā)的數(shù)控機(jī)床，總價(jià)及稅金35.1萬(wàn)元，已收到貨款。本會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）借方：銀行存款351000

累計(jì)折舊80萬(wàn)

貸方：固定資產(chǎn)清算30萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)稅）51000

固定資產(chǎn)數(shù)控機(jī)床80萬(wàn)

（2）借方：固定資產(chǎn)清算30萬(wàn)

貸：研發(fā)支出支出30萬(wàn)

注：一般固定資產(chǎn)清算，對(duì)應(yīng)的余額管理科目為“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”。由于研發(fā)支出享受稅前扣除和附加扣除的優(yōu)惠政策，基于專項(xiàng)支出專項(xiàng)管理的原則，筆者認(rèn)為沖減“研發(fā)支出”更能滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和稅收管理的要求。

其他固定資產(chǎn)在稅前一次計(jì)入成本的轉(zhuǎn)移，可以按照有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定辦理。你知道嗎