兩種會計處理方法第一種方法是將與購入固定資產(chǎn)有關(guān)的費用直接計入相關(guān)成本項目，而不是核算“固定資產(chǎn)”科目，分別記入單獨的備查簿。第二種方法分為兩個步驟。一是外購固定資產(chǎn)的費用按“固定資產(chǎn)”科目計算，按統(tǒng)一的固定資產(chǎn)管理；二是將固定資產(chǎn)原值全額作為流動固定資產(chǎn)折舊，計入“累計折舊”科目及相關(guān)費用成本項目。筆者贊同第二種會計處理方法。

從第一種會計處理方法的過程來看，它簡潔明了，能夠直接反映優(yōu)惠政策，但違反了會計信息質(zhì)量的要求和《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》的規(guī)定。一是國務(wù)院常務(wù)會議明確，限額內(nèi)的固定資產(chǎn)允許一次性計入成本，費用稅前扣除。不清楚企業(yè)不需要通過“固定資產(chǎn)”核算，不作為固定資產(chǎn)管理；二是按照國務(wù)院的決定將固定資產(chǎn)作為“固定資產(chǎn)”重新計入成本的，如果按照固定資產(chǎn)清算的規(guī)定將其從“固定資產(chǎn)”科目中剔除，顯然違反了會計信息質(zhì)量的“可靠性”和“可比性”原則，影響財務(wù)報告使用者的財務(wù)分析和判斷；三是上述資產(chǎn)在使用或處置中發(fā)生變化其中，由于缺乏必要的、相應(yīng)的會計分錄，難以反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全過程；第四，已列入成本的資產(chǎn)，可以通過備查簿分別入賬保存，但保管的重要性明顯低于賬簿。如果單位財務(wù)人員頻繁變動，難免忘記和遺漏。因此，與第一種方法相比，第二種方法在會計處理上更為復(fù)雜，但能更全面地反映經(jīng)濟活動和經(jīng)營活動，更便于企業(yè)資產(chǎn)管理和后續(xù)資產(chǎn)處置。

案例分析

2014年9月，a機械制造有限公司發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項：

1。為開發(fā)新產(chǎn)品，公司購買了一臺未經(jīng)安裝的數(shù)控機床，價格80萬元，稅金13.6萬元，價稅合計93.6萬元，由銀行存款支付；根據(jù)稅務(wù)機關(guān)通知，2014年1月1日以后新購買的用于研發(fā)的儀器設(shè)備，單位價值不超過100萬元，單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)一次性計入成本。據(jù)統(tǒng)計，2014年1月1日至8月底，公司共采購新產(chǎn)品研發(fā)設(shè)備4臺。固定資產(chǎn)原值350萬元，折舊12.8萬元。機械設(shè)備固定資產(chǎn)原值在5000元以下，固定資產(chǎn)原值合計700萬元，其中基礎(chǔ)生產(chǎn)車間500萬元，管理部200萬元。累計折舊320萬元，其中基礎(chǔ)生產(chǎn)車間230萬元，管理部90萬元。

第一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是正常購買固定資產(chǎn)。貸款：固定資產(chǎn)-數(shù)控機床80萬

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅）13.6萬

貸款：銀行存款93.6萬。

第二項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)按經(jīng)濟業(yè)務(wù)類別辦理。

（1）新購固定資產(chǎn)應(yīng)單獨處理。假設(shè)公司新產(chǎn)品開發(fā)仍處于研究階段，則應(yīng)作如下分錄：

借：研發(fā)支出-支出支出80萬

貸：累計折舊80萬。

（2）2014年1月1日至2014年8月底，將新購用于研究開發(fā)的單位價值不超過100萬元的固定資產(chǎn)凈值一次性計入成本，并作如下會計分錄：

借：研究開發(fā)支出-支出337.2萬元（35萬-12.8萬元）

貸方：累計折舊3372000。（3）價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次計入當期成本。從具體會計準則和小企業(yè)會計準則的有關(guān)規(guī)定來看，基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)凈值不超過5000元的，應(yīng)當作為“制造費用”計提折舊。但是，如果一次性計入“制造費用”的金額，對企業(yè)的成本核算影響不大。如果金額較大，勢必會影響目前的產(chǎn)品成本核算。筆者認為，作為政府的一項政策調(diào)整，企業(yè)的長期經(jīng)營不具有可比性，將一次性作為“管理費用-折舊費用”處理更為妥當。因此，本項目的會計分錄為：借方：管理費折舊費3800000，貸方：累計折舊費3800000。

如果公司在兩年內(nèi)銷售2014年9月購買的用于新產(chǎn)品開發(fā)的數(shù)控機床，總價和稅金為35.1萬元，并且已收到付款。本會計分錄如下：

借方：銀行存款351000

貸方：研發(fā)支出-費用支出300000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）51000

固定資產(chǎn)-數(shù)控機床800000

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