1、 問題

企業三年前購買了整套發電機組，現在需要用新的“轉輪”替換舊的“轉輪”。按照會計準則的要求，應當計算被剔除的舊“跑者”的原值和累計折舊。一個企業最初購買一臺發電機組時，供應商沒有提供每種備件的單獨估價清單。現在，企業如何合理確定拆下的零部件的原值和累計折舊？

2。相關規定：

1。會計準則第4號——固定資產

固定資產改造及其他后續支出，符合本準則第4條規定的確認條件的，計入固定資產成本，并扣除被更換部分的賬面價值；不符合本準則規定的固定資產修理費用本準則第四條規定的確認條件，在發生時計入當期損益。第四條固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業；（2）該固定資產的成本能夠可靠地計量。《企業所得稅法》第十三條企業發生的下列費用，在計算應納稅所得額時，作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，可以扣除：（一）全額折舊的固定資產改造費用（2）租入固定資產的改建費用；（3）固定資產的大修費用；（4）應作為長期待攤費用的其他費用。第六十九條企業所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產大修支出，是指同時符合下列條件的支出：（一）修理支出達到取得固定資產時稅基的50%以上；（二）修理后的固定資產使用壽命延長2年以上。

企業所得稅法第十三條第（三）項規定的費用，按照固定資產的剩余使用年限分期攤銷。國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告2011年國家稅務總局公告第34號四、房屋建筑物固定資產改擴建的稅務處理舊的凈值應當計入被置換固定資產的納稅成本，按稅法規定的折舊年限，從固定資產投入使用后的次月起計提折舊；屬于升級功能、增加面積的，固定資產改擴建的費用，應當計入固定資產的計稅基礎。改擴建工程竣工投入使用后的次月起，按照稅法規定的折舊年限重新計算固定資產折舊。改擴建后的固定資產剩余使用壽命低于稅法規定的最低使用壽命的，按剩余使用壽命計提折舊。第三，風險提示：

1。經常采購的大型機械設備，應取得同類設備更換日的最新報價、拆卸附件的最新報價、附件與整機的“零整比”（零部件總值/整機倍數）；如無同類設備，可參照同類設備及具有相同功能的附件報價。

2。拆配件原值=設備錄入原值*（拆配件最新報價/整機最新報價/零整比）

3。拆卸配件累計折舊=整機折舊額*（拆卸配件最新報價/整機最新報價/零整比）

4。企業設定的固定資產、設備大修標準為固定金額，資產原值超過50%，使用壽命延長兩年以上，凈殘值為零的，上述大修費用在財務報表中列報為“折舊”費用并在企業所得稅申報表中調整為“長期待攤費用攤銷”。財務處理和稅務處理中列報的費用項目雖不同，但不影響損益。如果上述會計政策與稅務存在差異，則需要進行稅務調整。

上述第4項也適用于內部維修輔助設備的更換。如果房屋被拆遷重建，將按照房屋價值進行清賬，而稅法要求將被拆遷房屋價值計入新房價值。因此，在申報企業所得稅時，需要對本會計賬簿中確認的房地產損失進行調整并全額增加。第四，實踐中存在一些誤區。

只要固定資產的備品備件被剔除，很多企業都會進行“資本化”處理，無論被剔除的備品備件的金額是否符合“資本化金額”的標準。備件更換是資本化的會計處理，存在一些缺陷：

1。企業會計處理極為復雜，增加工作量清單：計算原值增加額、原值減少額、累計折舊減少額、調整固定資產卡片；企業所得稅納稅申報時需要對應納稅所得額進行調整和減少，并確認固定資產賬面價值與計稅基礎之間的差額產生的遞延所得稅。

2。不符合“新備件更換達到資本化金額標準后，才能更換被拆除的備件”的會計準則“原值加上新原值減去被拆除原值即為新原值”。

這種待遇適用于渴望業績的上市公司、肩負考核指標的國有企業、經理管理企業等，報表的“表象”是利潤增厚，企業所得稅降低，凈利潤豐厚。公司購置設備原值1000萬元，采用直線法計提折舊，計提折舊500萬元。目前某配件拆除時，拆除當日某配件最新報價為200萬元，設備市場報價為1600萬元。根據供應商的數據研究，零對全比率為200%。公司規定重置價值達到100萬元，受益期達到2年的，予以資本化。會計處理：拆配件原值=1000*（200/1600/2）=625000元

拆配件折舊=500*（200/1600/2）=312500元

借方：固定資產-新設備配件200

貸方：銀行存款或應收票據200

借方：待處理財稅損益或其他31.25借方：累計折舊-原設備配件31.25貸方：固定資產-設備原值62.5后續：按更新原值1200萬元計提折舊468.75萬元，重新確定剩余使用年限，計提折舊。

2。稅務處理：

由于增加的固定資產未達到1000萬元固定資產原值的50%，全部計入當期費用。在企業所得稅申報表上，增加管理費用200萬元。如果企業將拆下的零件視為損失，則應在退貨時加回損失。在以后的每次納稅申報表中，應根據會計與稅務的差額進行調整。

如果房屋拆遷重建，在企業所得稅納稅申報時，要全額減少資產損失，再增加每期折舊費用！

如果有拆換配件，無論是設備還是房屋，都會增加財稅人員的工作量！如果你能很容易地正確計算，那么再檢查一遍。建議：由于會計準則和指引沒有規定固定資產大修（改造）的金額標準，稅法規定的金額標準為原值的50%以上。如果企業對“業績”的渴求程度不高，由企業制定的固定資產大修金額標準是合適的