從固定資產(chǎn)投入使用到報(bào)廢,企業(yè)為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要,或者為了提高固定資產(chǎn)的使用效率,或者為了保證固定資產(chǎn)的正常工作狀態(tài),往往要對固定資產(chǎn)進(jìn)行改造、擴(kuò)建、完善和維護(hù)。為此發(fā)生的支出為固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號--固定資產(chǎn)》第四條的規(guī)定,固定資產(chǎn)滿足下列條件時(shí),才能予以確認(rèn):與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。準(zhǔn)則第六條規(guī)定:“與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,符合準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的,計(jì)入固定資產(chǎn)成本;不符合準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的,計(jì)入當(dāng)期損益利潤和損失。根據(jù)上述第四條和第六條的規(guī)定,我們可以將固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分為資本后續(xù)支出和收入后續(xù)支出。符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出為資本后續(xù)支出。例如,為了延長固定資產(chǎn)的使用壽命,或提高固定資產(chǎn)的生產(chǎn)效率和生產(chǎn)能力,降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,對工廠進(jìn)行改擴(kuò)建,或?qū)C(jī)器設(shè)備、生產(chǎn)線等進(jìn)行改造或改進(jìn)的支出,都會使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提高企業(yè)流入企業(yè)利潤超過了原先的估計(jì)。不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出是收入的后續(xù)支出,如為保持固定資產(chǎn)價(jià)值不下降,按正常功能狀態(tài)運(yùn)行,從而帶來經(jīng)濟(jì)效益而對固定資產(chǎn)進(jìn)行日常維護(hù)或大修的支出由資產(chǎn)到企業(yè)不降。
2。固定資產(chǎn)資本后續(xù)支出的核算根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則,固定資產(chǎn)資本后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。具體會計(jì)處理如下:
2.1核銷固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備,將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“在建工程”。
借方:在建工程
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸方:固定資產(chǎn)
2.2直接發(fā)生的固定資產(chǎn)資本后續(xù)支出計(jì)入在建工程。借款:在建工程借款:銀行存款(或應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等)
在改擴(kuò)建過程中使用生產(chǎn)原材料的,將材料成本及其稅金轉(zhuǎn)入在建工程。貸款:在建工程貸款:原材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)改擴(kuò)建過程中發(fā)生價(jià)格變動收入的,沖減在建工程成本。
借方:銀行存款
貸方:在建工程
2.3改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),會計(jì)分為兩種情況。
2.3.1當(dāng)后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值小于或等于該固定資產(chǎn)的可收回金額時(shí),在建工程后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值大于固定資產(chǎn)可收回金額的,直接轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),其差額計(jì)入當(dāng)期損益。
借款:固定資產(chǎn)
營業(yè)外支出
借款:在建工程
固定資產(chǎn)采用經(jīng)營租賃方式租賃的,借款人的固定資產(chǎn)改為“固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃”。
2.4折舊。改擴(kuò)建中的固定資產(chǎn)因轉(zhuǎn)入在建工程而不計(jì)提折舊。改擴(kuò)建工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后,從次月起,按重新確定的固定資產(chǎn)價(jià)值、折舊方法和使用年限按月計(jì)提折舊。根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,固定資產(chǎn)的收入和后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)一次性計(jì)入當(dāng)期損益,直接計(jì)入“管理費(fèi)用”,不再采用權(quán)責(zé)發(fā)生制或攤銷的方式核算。具體核算如下:
3.1收入的后續(xù)支出發(fā)生時(shí)
借款:管理費(fèi)用
借款:應(yīng)付職工薪酬(或銀行存款等)
如使用生產(chǎn)原材料,
借款:管理費(fèi)用
借款:原材料
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
固定資產(chǎn)大修原發(fā)生的預(yù)提或轉(zhuǎn)出費(fèi)用,預(yù)提費(fèi)用余額繼續(xù)采用原會計(jì)政策直至減記或攤銷完成。
3.2折舊。
固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值因未轉(zhuǎn)入在建工程而未發(fā)生變動,故計(jì)提相應(yīng)的折舊。房屋及其他固定資產(chǎn)的裝修費(fèi)用符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,屬于資本后續(xù)支出,計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。按上述固定資產(chǎn)資本金后續(xù)支出核算,但裝修工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時(shí),應(yīng)“在”“建設(shè)工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)裝修”。
下次裝修時(shí),與固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)賬下有賬面價(jià)值的,將賬面價(jià)值一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,計(jì)入“營業(yè)外支出”。貸款:固定資產(chǎn)裝修固定資產(chǎn),但企業(yè)通過融資租賃方式購買或租賃房屋,因該資產(chǎn)尚未使用、尚未達(dá)到可使用狀態(tài),與企業(yè)安裝、維修有關(guān)的費(fèi)用不屬于后續(xù)費(fèi)用,并應(yīng)與“在建工程”掛鉤,在房屋達(dá)到預(yù)定使用水平后,才能將其轉(zhuǎn)為“固定資產(chǎn)-房屋”而不是“固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)-裝修”。
房屋陳舊,水電設(shè)施有問題,墻體陳舊,進(jìn)行一般修繕裝修的,裝修費(fèi)用屬于收入的后續(xù)支出,應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益,計(jì)入“管理費(fèi)用”。你知道嗎
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