從固定資產(chǎn)投入使用到報廢，企業(yè)為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為了提高固定資產(chǎn)的使用效率，或者為了保證固定資產(chǎn)的正常工作狀態(tài)，往往要對固定資產(chǎn)進行改造、擴建、完善和維護。為此發(fā)生的支出為固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號--固定資產(chǎn)》第四條的規(guī)定，固定資產(chǎn)滿足下列條件時，才能予以確認：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。準則第六條規(guī)定：“與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合準則第四條規(guī)定的確認條件的，計入固定資產(chǎn)成本；不符合準則第四條規(guī)定的確認條件的，計入當期損益利潤和損失。根據(jù)上述第四條和第六條的規(guī)定，我們可以將固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分為資本后續(xù)支出和收入后續(xù)支出。符合固定資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出為資本后續(xù)支出。例如，為了延長固定資產(chǎn)的使用壽命，或提高固定資產(chǎn)的生產(chǎn)效率和生產(chǎn)能力，降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，對工廠進行改擴建，或?qū)C器設(shè)備、生產(chǎn)線等進行改造或改進的支出，都會使企業(yè)的經(jīng)濟效益提高企業(yè)流入企業(yè)利潤超過了原先的估計。不符合固定資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出是收入的后續(xù)支出，如為保持固定資產(chǎn)價值不下降，按正常功能狀態(tài)運行，從而帶來經(jīng)濟效益而對固定資產(chǎn)進行日常維護或大修的支出由資產(chǎn)到企業(yè)不降。

2。固定資產(chǎn)資本后續(xù)支出的核算根據(jù)企業(yè)會計準則，固定資產(chǎn)資本后續(xù)支出應(yīng)當計入固定資產(chǎn)賬面價值。具體會計處理如下：

2.1核銷固定資產(chǎn)原價、累計折舊和減值準備，將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入“在建工程”。

借方：在建工程

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸方：固定資產(chǎn)

2.2直接發(fā)生的固定資產(chǎn)資本后續(xù)支出計入在建工程。借款：在建工程借款：銀行存款（或應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等）

在改擴建過程中使用生產(chǎn)原材料的，將材料成本及其稅金轉(zhuǎn)入在建工程。貸款：在建工程貸款：原材料應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）改擴建過程中發(fā)生價格變動收入的，沖減在建工程成本。

借方：銀行存款

貸方：在建工程

2.3改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)時，會計分為兩種情況。

2.3.1當后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價值小于或等于該固定資產(chǎn)的可收回金額時，在建工程后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價值大于固定資產(chǎn)可收回金額的，直接轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，其差額計入當期損益。

借款：固定資產(chǎn)

營業(yè)外支出

借款：在建工程

固定資產(chǎn)采用經(jīng)營租賃方式租賃的，借款人的固定資產(chǎn)改為“固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃”。

2.4折舊。改擴建中的固定資產(chǎn)因轉(zhuǎn)入在建工程而不計提折舊。改擴建工程完工達到預定可使用狀態(tài)后，從次月起，按重新確定的固定資產(chǎn)價值、折舊方法和使用年限按月計提折舊。根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，固定資產(chǎn)的收入和后續(xù)支出應(yīng)當一次性計入當期損益，直接計入“管理費用”，不再采用權(quán)責發(fā)生制或攤銷的方式核算。具體核算如下：

3.1收入的后續(xù)支出發(fā)生時

借款：管理費用

借款：應(yīng)付職工薪酬（或銀行存款等）

如使用生產(chǎn)原材料，

借款：管理費用

借款：原材料

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

固定資產(chǎn)大修原發(fā)生的預提或轉(zhuǎn)出費用，預提費用余額繼續(xù)采用原會計政策直至減記或攤銷完成。

3.2折舊。

固定資產(chǎn)的賬面價值因未轉(zhuǎn)入在建工程而未發(fā)生變動，故計提相應(yīng)的折舊。房屋及其他固定資產(chǎn)的裝修費用符合固定資產(chǎn)確認條件的，屬于資本后續(xù)支出，計入固定資產(chǎn)賬面價值。按上述固定資產(chǎn)資本金后續(xù)支出核算，但裝修工程達到預定可使用狀態(tài)交付使用時，應(yīng)“在”“建設(shè)工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)裝修”。

下次裝修時，與固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細賬下有賬面價值的，將賬面價值一次性轉(zhuǎn)入當期損益，計入“營業(yè)外支出”。貸款：固定資產(chǎn)裝修固定資產(chǎn)，但企業(yè)通過融資租賃方式購買或租賃房屋，因該資產(chǎn)尚未使用、尚未達到可使用狀態(tài)，與企業(yè)安裝、維修有關(guān)的費用不屬于后續(xù)費用，并應(yīng)與“在建工程”掛鉤，在房屋達到預定使用水平后，才能將其轉(zhuǎn)為“固定資產(chǎn)-房屋”而不是“固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)-裝修”。

房屋陳舊，水電設(shè)施有問題，墻體陳舊，進行一般修繕裝修的，裝修費用屬于收入的后續(xù)支出，應(yīng)直接計入當期損益，計入“管理費用”。你知道嗎