從固定資產(chǎn)投入使用到報(bào)廢，企業(yè)為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為了提高固定資產(chǎn)的使用效率，或者為了保證固定資產(chǎn)的正常工作狀態(tài)，往往要對固定資產(chǎn)進(jìn)行改造、擴(kuò)建、完善和維護(hù)。為此發(fā)生的支出為固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號--固定資產(chǎn)》第四條的規(guī)定，固定資產(chǎn)滿足下列條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。準(zhǔn)則第六條規(guī)定：“與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，計(jì)入當(dāng)期損益利潤和損失。根據(jù)上述第四條和第六條的規(guī)定，我們可以將固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分為資本后續(xù)支出和收入后續(xù)支出。符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出為資本后續(xù)支出。例如，為了延長固定資產(chǎn)的使用壽命，或提高固定資產(chǎn)的生產(chǎn)效率和生產(chǎn)能力，降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，對工廠進(jìn)行改擴(kuò)建，或?qū)C(jī)器設(shè)備、生產(chǎn)線等進(jìn)行改造或改進(jìn)的支出，都會使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提高企業(yè)流入企業(yè)利潤超過了原先的估計(jì)。不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出是收入的后續(xù)支出，如為保持固定資產(chǎn)價(jià)值不下降，按正常功能狀態(tài)運(yùn)行，從而帶來經(jīng)濟(jì)效益而對固定資產(chǎn)進(jìn)行日常維護(hù)或大修的支出由資產(chǎn)到企業(yè)不降。

2。固定資產(chǎn)資本后續(xù)支出的核算根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)資本后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。具體會計(jì)處理如下：

2.1核銷固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備，將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“在建工程”。

借方：在建工程

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸方：固定資產(chǎn)

2.2直接發(fā)生的固定資產(chǎn)資本后續(xù)支出計(jì)入在建工程。借款：在建工程借款：銀行存款（或應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等）

在改擴(kuò)建過程中使用生產(chǎn)原材料的，將材料成本及其稅金轉(zhuǎn)入在建工程。貸款：在建工程貸款：原材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）改擴(kuò)建過程中發(fā)生價(jià)格變動收入的，沖減在建工程成本。

借方：銀行存款

貸方：在建工程

2.3改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，會計(jì)分為兩種情況。

2.3.1當(dāng)后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值小于或等于該固定資產(chǎn)的可收回金額時(shí)，在建工程后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值大于固定資產(chǎn)可收回金額的，直接轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，其差額計(jì)入當(dāng)期損益。

借款：固定資產(chǎn)

營業(yè)外支出

借款：在建工程

固定資產(chǎn)采用經(jīng)營租賃方式租賃的，借款人的固定資產(chǎn)改為“固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃”。

2.4折舊。改擴(kuò)建中的固定資產(chǎn)因轉(zhuǎn)入在建工程而不計(jì)提折舊。改擴(kuò)建工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，從次月起，按重新確定的固定資產(chǎn)價(jià)值、折舊方法和使用年限按月計(jì)提折舊。根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)的收入和后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)一次性計(jì)入當(dāng)期損益，直接計(jì)入“管理費(fèi)用”，不再采用權(quán)責(zé)發(fā)生制或攤銷的方式核算。具體核算如下：

3.1收入的后續(xù)支出發(fā)生時(shí)

借款：管理費(fèi)用

借款：應(yīng)付職工薪酬（或銀行存款等）

如使用生產(chǎn)原材料，

借款：管理費(fèi)用

借款：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

固定資產(chǎn)大修原發(fā)生的預(yù)提或轉(zhuǎn)出費(fèi)用，預(yù)提費(fèi)用余額繼續(xù)采用原會計(jì)政策直至減記或攤銷完成。

3.2折舊。

固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值因未轉(zhuǎn)入在建工程而未發(fā)生變動，故計(jì)提相應(yīng)的折舊。房屋及其他固定資產(chǎn)的裝修費(fèi)用符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，屬于資本后續(xù)支出，計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。按上述固定資產(chǎn)資本金后續(xù)支出核算，但裝修工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時(shí)，應(yīng)“在”“建設(shè)工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)裝修”。

下次裝修時(shí)，與固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)賬下有賬面價(jià)值的，將賬面價(jià)值一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，計(jì)入“營業(yè)外支出”。貸款：固定資產(chǎn)裝修固定資產(chǎn)，但企業(yè)通過融資租賃方式購買或租賃房屋，因該資產(chǎn)尚未使用、尚未達(dá)到可使用狀態(tài)，與企業(yè)安裝、維修有關(guān)的費(fèi)用不屬于后續(xù)費(fèi)用，并應(yīng)與“在建工程”掛鉤，在房屋達(dá)到預(yù)定使用水平后，才能將其轉(zhuǎn)為“固定資產(chǎn)-房屋”而不是“固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)-裝修”。

房屋陳舊，水電設(shè)施有問題，墻體陳舊，進(jìn)行一般修繕裝修的，裝修費(fèi)用屬于收入的后續(xù)支出，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)入“管理費(fèi)用”。你知道嗎