1、 一般來說，企業購買的無形資產的入賬價值與計稅基礎一致。但是，企業采用分期付款方式購買無形資產時，由于無形資產的入賬價值是應付價款的現值，即公允價值，因此兩者之間會存在差異。根據企業所得稅法的規定，企業購買的無形資產，按照購買價款、支付的相關稅費和其他直接歸屬于實現資產預定用途的費用作為計稅基礎計算。這種差異主要體現在以下幾個方面：一是無形資產取得時的賬面價值與計稅基礎不一致；二是無形資產期末的賬面價值與計稅基礎不一致；三是無形資產取得時的賬面價值與計稅基礎不一致，分期付款購買無形資產的長期應付賬款，其賬面價值與其計稅基礎不同。

[例1]a上市公司于2008年1月8日向B公司購買商標權，分期付款。根據合同約定，商標權總金額為200萬元，每年年底支付100萬元，分兩年支付。假設銀行同期貸款利率為6%，2年期年金現值系數為1.8334。無形資產的攤銷期為10年，采用直線法攤銷，未確認融資費用采用實際利率法攤銷。本公司每年攤銷無形資產和未確認融資費用。假設企業2008年至2010年利潤總額分別為1000萬元、1500萬元和2000萬元，適用企業所得稅稅率為25%，企業所得稅會計處理采用資產負債表債務法。假設除上述事項外，本企業無其他納稅調整事項。

無形資產入賬價值=1000000×1.8334=1833400（元）

未確認融資費用=2000000-1833400=166600（元）

借方：無形資產商標1833400

未確認融資費用166600

貸方：長期應付賬款2000000

無形資產每年攤銷額=1833400&spanide；10=183340（元）。2008年末，無形資產賬面價值=1833400-183340=1650060（元）

無形資產計稅基礎=2000000-200000=1800000（元）

可抵扣暫時性差異=1800000-1650060=149940（元）

應確認遞延所得稅資產=149940×25%=37485（元）

長期應付賬款賬面余額=2000000-t000000=1000000（元）

未確認融資費用賬面余額=166600-110004=56596（元）

長期應付賬款賬面價值=1000000-56596=943404（元）

長期應付賬款計稅基數=t000000-0=1000000（元）

應納稅暫時性差異=1000000-943404=56596（元）

應確認遞延所得稅負債=56596×25%=14149（元）

由于無形資產的攤銷額可以稅前扣除，長期應付款不能再稅前扣除未來的稅收。因此，長期應付賬款未來期間可以稅前扣除的金額為0。

根據以上分析，2008年可抵扣暫時性差異149940元，應納稅所得額增加149940元，應納稅暫時性差異56596元，應納稅所得額減少56596元，凈增加93344元（149940-56596元）。從損益角度看，上述內容對所得稅的影響=會計確認的費用-稅法允許扣除的費用=（110004+183340）-200000=93344（元）。從以上兩個角度來看，結果是一致的。故2008年應納企業所得稅2523336元[（10000000+93344）×25%]。借方：遞延所得稅資產37485，所得稅費用2500000，貸方：遞延所得稅負債14149，應交稅金-應交企業所得稅2523336，支付時：

借方：長期應付款1000000

貸方：銀行存款1000000

2009年確認的融資費用=166600-110004=56596（元）

借方：融資費用56596

貸款：未確認融資費用56596

無形資產的攤銷2009年資產與2008年持平。

無形資產賬面價值=1833400-183340×2=1466720（元）

無形資產計稅基數=2000000-200000×2=1600000（元）

期末可抵扣暫時性差異余額=1600000-1466720=133280（元）

期末可抵扣暫時性差異期間=149940-133280=16660（元）

已確認遞延所得稅資產轉回16660×25%=4165（元）

無形資產賬面價值=1833400-183340×2=1466720（元）長期應付賬款賬面余額=0

未確認融資費用賬面余額=0

長期應付賬款賬面價值=0

長期應付賬款計稅基礎=0

應納稅暫時性差異轉回=56596（元）

已確認遞延所得稅負債轉回=56596×25%=14149（元）

經分析，本期轉回可抵扣暫時性差異16660元，本年轉回應納稅暫時性差異16660元，減少應納稅所得額16660元，轉回應納稅暫時性差異56596元，增加應納稅所得額56596元，凈增39936元。從損益角度看，上述內容對稅收收入的影響為39936元[（56596+183340）-20萬元]，即本年增加稅收收入39936元。因此，2009年應納企業所得稅3759984元[（15000000+39936）×25%]。

借方：遞延所得稅負債14149

所得稅費用3750000

貸方：遞延所得稅資產4165

應交稅費-企業應交所得稅3759984

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