1、 《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》規(guī)定，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報酬和其他相關(guān)費用。包括：（一）工資、獎金、津貼、補貼；（二）職工福利；（三）醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險和其他社會保險；（四）住房公積金；（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（六）非貨幣性福利；（7） 因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；（八）與取得職工提供的服務(wù)有關(guān)的其他費用。除上述情形外，企業(yè)年金基金繳存的補充養(yǎng)老保險和股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票等股份制薪酬均屬于職工薪酬范疇。根據(jù)會計準則，職工薪酬的范圍很廣。企業(yè)對員工的各種支付都被視為員工薪酬，有利于在商品價格中準確反映真實的勞動力成本，改變世界對中國以低勞動力價格參與國際經(jīng)濟競爭的認識。二是會計制度在工資薪金方面與《企業(yè)所得稅法》基本一致。

企業(yè)所得稅法仍采用傳統(tǒng)的“工資薪金”口徑?！?a href='http://www.sdjlnm.com/tiaoli/45.html' target='_blank' data-horse>企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，工資、薪金是指企業(yè)在每一納稅年度向在本企業(yè)任職或者受雇的職工支付的一切現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼等，補貼及年終獎工資、加班費等與員工職務(wù)或就業(yè)有關(guān)的費用；原則上以企業(yè)支付給員工的金額為限，工資費用在“應(yīng)付工資”科目中計算。會計準則中的“職工薪酬”范圍除“應(yīng)付工資”外，還包括職工福利、工會經(jīng)費、各類保險、住房公積金、辭退福利、股權(quán)激勵等，與會計核算范圍基本一致。實踐中，凡與個人就業(yè)有關(guān)的所得，如辭退福利、股票期權(quán)、個人向單位低價購房、個人從單位取得的各種福利等，均按“應(yīng)付工資”繳納個人所得稅。第三，在職工為其提供服務(wù)的會計期間，企業(yè)應(yīng)當將應(yīng)付職工薪酬或工資、薪金費用確認為負債，即“應(yīng)付職工薪酬”或“應(yīng)付工資”。除因與職工解除勞動關(guān)系給予的補償外，按職工提供服務(wù)的受益對象收取，與直接受益對象無差額計入當期費用。

（1）員工的工資或因生產(chǎn)產(chǎn)品和提供服務(wù)而承擔的工資、薪金費用，計入產(chǎn)品成本或服務(wù)成本。在建工程和無形資產(chǎn)所承擔的職工工資、薪金，計入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的建造成本。

（3）除上述（1）和（2）項外，其他職工薪酬或工資薪金計入當期損益。

根據(jù)《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南第9號——職工薪酬》，本企業(yè)在授予日對以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付不進行會計處理。股份支付權(quán)通常不在授予后立即行使。一般情況下，需要員工或其他方履行一定的服務(wù)期限，或者只有在企業(yè)達到一定的履行條件后才能行使權(quán)利。這段時間稱為等待期。

在等待期內(nèi)，職工提供的服務(wù)計入成本，計入成本的金額按照權(quán)益工具（授予股權(quán)）的公允價值計量。涉及職工的股份支付以權(quán)益結(jié)算的，在授予日將權(quán)益工具的公允價值計入成本和資本公積（其他資本公積），不確認公允價值的后續(xù)變動；涉及職工的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在每個資產(chǎn)負債表日，按照權(quán)益工具的公允價值進行重新計量，確定應(yīng)支付的成本和職工薪酬?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理工資、薪金費用，準予全額扣除，不再適用工資稅方法。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于扣除企業(yè)工資、薪金和職工福利費的通知》（國稅函[2009]3號）的規(guī)定，合理工資是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或者有關(guān)管理機構(gòu)制定的工資薪金制度的規(guī)定，實際支付給職工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在確認工資薪金的合理性時，可以遵循以下原則：一是企業(yè)制定了相對規(guī)范的職工工資薪金制度；二是企業(yè)制定的工資薪金制度與行業(yè)、地區(qū)水平相適應(yīng)；三是工資薪金制度企業(yè)在一定時期內(nèi)支付的工資相對固定，工資薪金調(diào)整有序進行；三是企業(yè)工資薪金相對固定；四是企業(yè)對實際支付的工資、薪金依法履行了代扣代繳個人所得稅的義務(wù)；五是安排工資、薪金不是為了減稅、逃稅。六是國有企業(yè)的工資、薪金不得超過政府有關(guān)部門規(guī)定的限額；超出部分不得計入企業(yè)工資、薪金總額，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

與職工股份支付相關(guān)的以權(quán)益結(jié)算的工資、薪金，不允許在所得稅前扣除；與職工股份支付相關(guān)的以現(xiàn)金結(jié)算的工資、薪金，允許在所得稅前扣除。（5） 本行第一欄“賬內(nèi)金額”應(yīng)填寫計入“應(yīng)付職工薪酬”并直接計入成本的職工工資、獎金、津貼、補貼（按權(quán)責發(fā)生制計算）。第二欄“稅額”列報允許扣稅的工資薪金數(shù)額。其中，實行工效掛鉤政策的企業(yè)，需要申報應(yīng)計入當年實際發(fā)放工資的部分。企業(yè)所得稅法允許全額扣除合理的工資和費用。工效掛鉤政策在所得稅中的現(xiàn)實意義不大。目前，為限制國有企業(yè)濫發(fā)工資，防止國有資產(chǎn)流失，政府有關(guān)部門對部分國有企業(yè)的工資總額進行了限制，超出部分不允許稅前扣除。一些企業(yè)習慣于將政府有關(guān)部門規(guī)定的限額視為“工效掛鉤”。對于當年實際繳納金額低于限額的余額，現(xiàn)行稅收政策尚未明確是否允許在以后年度使用。第二欄“稅額”作為計算職工福利費、職工教育費、工會經(jīng)費的基數(shù)。第3欄“增加額”和第4欄“減少額”需要分析填寫。

例如：**制革廠有員工100人，其中管理人員15人，銷售人員20人。2008年，該廠建了一個車間，共抽調(diào)10人參加基建工作。2008年共發(fā)生職工工資500萬元，其中管理人員工資100萬元，銷售人員工資125萬元，施工人員工資60萬元，其余為一線職工工資。相關(guān)會計處理如下：

借款：制造費用-工資215

管理費用-工資100

銷售費用-工資125

在建工程-工資60

借款：應(yīng)付職工工資-工資500。

借款：應(yīng)付職工薪酬-工資500

借款：銀行存款500。

假設(shè)企業(yè)工資允許稅前全額扣除，當期應(yīng)扣除的工資、薪金總額為440萬元（在建工程的工資不計入當期損益，不計入當期損益）