在實務中,被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)通常由資產(chǎn)評估機構進行評估。債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的,應當將重組債務的賬面價值與所轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額確認為債務重組利得,并作為營業(yè)外收入計入當期損益。其中,相關債務在滿足金融負債終止確認條件時終止確認。債務轉為資本的,按下列規(guī)定處理:
①債務人為股份有限公司的,以放棄債權所享有股份的面值總額確認為股本,以及股份公允價值總額與股本之間的差額作為資本公積。重組債務的賬面價值與股份公允價值總額的差額,確認為債務重組利得,計入當期損益。
②債務人為其他企業(yè)時,債務人應當將放棄債權所享有的份額確認為實收資本,將權益公允價值與實收資本的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與權益公允價值之間的差額,確認為債務重組利得,計入當期損益。企業(yè)將債務轉為資本,改變債務狀況的,確認債務重組利得,增加當期損益。債務重組采用現(xiàn)金清償債務、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、轉增資本和修改其他債務備件相結合的方式進行的,債務人應當依次以公允價值減記重組債務的賬面價值,并將其余額與重組債務的公共價值進行比較,計算債務重組的收益。權益的公允價值與因放棄債權而使債權人享有的權益(或實收資本)之間的差額,作為資本公積;非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額,作為所轉讓資產(chǎn)的損益,計入當期損益當前期間。
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