在實務(wù)中,被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)通常由資產(chǎn)評估機構(gòu)進行評估。債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與所轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額確認為債務(wù)重組利得,并作為營業(yè)外收入計入當(dāng)期損益。其中,相關(guān)債務(wù)在滿足金融負債終止確認條件時終止確認。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的,按下列規(guī)定處理:
①債務(wù)人為股份有限公司的,以放棄債權(quán)所享有股份的面值總額確認為股本,以及股份公允價值總額與股本之間的差額作為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份公允價值總額的差額,確認為債務(wù)重組利得,計入當(dāng)期損益。
②債務(wù)人為其他企業(yè)時,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將放棄債權(quán)所享有的份額確認為實收資本,將權(quán)益公允價值與實收資本的差額確認為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與權(quán)益公允價值之間的差額,確認為債務(wù)重組利得,計入當(dāng)期損益。企業(yè)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,改變債務(wù)狀況的,確認債務(wù)重組利得,增加當(dāng)期損益。債務(wù)重組采用現(xiàn)金清償債務(wù)、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、轉(zhuǎn)增資本和修改其他債務(wù)備件相結(jié)合的方式進行的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以公允價值減記重組債務(wù)的賬面價值,并將其余額與重組債務(wù)的公共價值進行比較,計算債務(wù)重組的收益。權(quán)益的公允價值與因放棄債權(quán)而使債權(quán)人享有的權(quán)益(或?qū)嵤召Y本)之間的差額,作為資本公積;非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額,作為所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的損益,計入當(dāng)期損益當(dāng)前期間。
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