失效日期：20030130 　

　　國務院有關部門、各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：

　　我部（93）財商字第170號《關于國有商業(yè)、糧食企業(yè)實施新的財務制度若干政策銜接問題的通知》下發(fā)后，國有商業(yè)（含飲服）、糧食企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）在貫徹執(zhí)行過程中又提出了一些新的政策銜接問題，需要加以明確。經(jīng)研究，現(xiàn)就有關問題補充規(guī)定如下：

　　一、資本金出現(xiàn)負數(shù)處理問題企業(yè)按國家規(guī)定調(diào)帳時，以資本金不出現(xiàn)負數(shù)為原則。對少數(shù)企業(yè)按國家規(guī)定在新老制度銜接轉(zhuǎn)帳中出現(xiàn)的負數(shù)，應視性質(zhì)區(qū)別處理：屬于固定基金、流動基金、更新改造基金等資金出現(xiàn)的負數(shù)，轉(zhuǎn)入資本公積金掛帳處理；屬于生產(chǎn)發(fā)展基金（企業(yè)發(fā)展基金）、調(diào)劑基金、后備基金以及從留利中提取的承包風險基金等資金出現(xiàn)的負數(shù)，轉(zhuǎn)入盈余公積金掛帳處理。

　　二、職工福利基金按規(guī)定沖抵后仍是紅字的處理問題企業(yè)按（93）財商字第170號文規(guī)定的專用基金沖抵職工福利基金赤字，以允許沖抵的專用基金余額不出現(xiàn)赤字為原則。職工福利基金如按規(guī)定沖抵后仍是紅字的，經(jīng)主管財政機關批準后按職工福利費開支的性質(zhì)分別處理：屬于醫(yī)藥費等方面的支出，轉(zhuǎn)入流動負債掛帳處理；屬于職工集體福利設施方面的支出，轉(zhuǎn)入公益金掛帳處理。

　　三、彩電特別消費稅、國產(chǎn)化基金掛帳處理問題根據(jù)國務院國辦發(fā)〔1990〕11號文件規(guī)定，從1990年3月15日起，調(diào)低國產(chǎn)彩電的特別消費稅、取消在價外征收的國產(chǎn)化基金，對3月15日商業(yè)企業(yè)庫存國產(chǎn)彩電中已征收特別消費稅和國產(chǎn)化基金部分的退稅和退基金問題，在清理核實庫存數(shù)量的基礎上，原則上應由稅務部門退稅、工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)退基金。新制度實施后，商業(yè)企業(yè)對稅務部門和工業(yè)企業(yè)仍未退足的彩電特別消費稅、國產(chǎn)化基金，應繼續(xù)催促稅務部門和企業(yè)按國務院文件規(guī)定退補。對稅務部門確實無法退補彩電特別消費稅造成的掛帳，企業(yè)在調(diào)帳時沖抵盈余公積金；對工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)尚未退補國產(chǎn)化基金造成的掛帳，企業(yè)在調(diào)帳時作其他應收款處理。

　　四、新老制度對固定資產(chǎn)折舊年限規(guī)定不一致的折舊處理問題企業(yè)執(zhí)行新的固定資產(chǎn)折舊年限后，對按老制度規(guī)定還未提足折舊、但按新制度規(guī)定折舊年限已到期的固定資產(chǎn)，應按新制度規(guī)定折舊年限計算的折舊率繼續(xù)提取折舊，直到提足應提折舊為止。

　　五、試營業(yè)期間固定資產(chǎn)作價、折舊處理問題企業(yè)在試營業(yè)期間，對已辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，按新制度規(guī)定計價轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計提折舊；對雖已交付使用（試營業(yè)）但尚未辦理竣工決算的工程，應估價轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，同時計提折舊，竣工決算辦理完畢后，按決算數(shù)調(diào)整原估價和已提的折舊。

　　六、新制度沒有明確列支渠道但國家規(guī)定允許開支的費用處理問題新制度實施以前，國家允許企業(yè)列支的一部分費用，新制度沒有明確列支渠道，這些費用主要有：企業(yè)繳納的團體會費（包括各種學會、協(xié)會、研究會會費）、辦公費、微機聯(lián)網(wǎng)安裝費、電話初裝費、家屬委員會經(jīng)費、城市煤氣管理費、暖氣管理費、企業(yè)搬遷費、獨生子女保健費、落實政策補發(fā)工資等。新制度實施以后，企業(yè)對經(jīng)政府或財政部門允許開支的上述費用，區(qū)分性質(zhì)分別處理：團體會費、辦公費、微機聯(lián)網(wǎng)安裝費、電話初裝費、家屬委員會會費、城市煤氣管理費、暖氣管理費、獨生子女保健費等，可以在企業(yè)管理費用中列支；企業(yè)搬遷費、落實政策補發(fā)工資等，在營業(yè)外支出中列支。

　　七、1991年一次性專項處理庫存商品財務處理與新制度銜接問題新財務制度實施后，財政部（91）財商字第72號文件仍繼續(xù)執(zhí)行。商業(yè)企業(yè)按實際處理商品的銷售額歸還銀行貸款。對歸還的這部分貸款，在1994年3月底以前，企業(yè)仍可繼續(xù)比照國家規(guī)定的貸款利率虛提利息，計入財務費用。專項削價損失全部處理完畢后，企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)虛提的利息如有多余，其多余部分，經(jīng)同級財政部門審核，一部分轉(zhuǎn)增國家資本金，一部分轉(zhuǎn)增盈余公積金。

　　八、企業(yè)遞延資產(chǎn)攤銷期限問題企業(yè)遞延資產(chǎn)要合理攤銷，除開辦費外，其余遞延資產(chǎn)攤銷期限原則上不長于5年，對數(shù)額較大攤銷期限確需延長的，要報經(jīng)主管財政機關批準，但一般不得長于10年。

　　九、停薪留職人員上繳企業(yè)收入處理問題新制度實施后，企業(yè)停薪留職人員上繳企業(yè)的各項收入，列入營業(yè)外收入。

　　十、壞帳損失審批權(quán)限問題企業(yè)實施新財務制度以前的應收帳款，應進行清理分析，屬于三年以上的應收帳款單獨反映，其中確實不能收回的，以及以后新發(fā)生的逾期三年確實不能收回的應收帳款是否列作壞帳損失，其決定權(quán)可以適當下放一部分給企業(yè)，具體標準和規(guī)定由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政廳（局）根據(jù)本地實際情況確定。

　　十一、“兩金”征繳及財務處理問題新制度實施后，企業(yè)征繳能源交通重點基金和國家預算調(diào)節(jié)基金按財政部（92）財綜字第190、192號和（93）財綜字第78號文件規(guī)定執(zhí)行。即實行稅利分流和規(guī)范化股份制的商業(yè)、糧食企業(yè)按財政部（92）財綜字第190、192號文件執(zhí)行；其余的商業(yè)、糧食企業(yè)按財政部（93）財綜字78號文件執(zhí)行。企業(yè)按規(guī)定繼續(xù)交納的“兩金”，在稅后利潤中支付。

　　十二、新制度實施后，企業(yè)利潤分配處理問題企業(yè)執(zhí)行新的財務制度，繳納所得稅后的利潤按《商品流通企業(yè)財務制度》、《旅游、飲食服務企業(yè)財務制度》規(guī)定的順序進行分配。企業(yè)按10％提取法定盈余公積金后，經(jīng)主管財政機關批準可以提取一定比例的任意盈余公積金。公益金提取比例不得高于盈余公積金的提取比例。企業(yè)是否向財政分配利潤，由企業(yè)隸屬的主管財政機關確定。

　　十三、聯(lián)營企業(yè)利潤分配及繳納所得稅處理問題新財務制度實施后，聯(lián)營企業(yè)利潤一律實行“先稅后分”辦法，原“先分后稅”辦法停止執(zhí)行。國務院另有規(guī)定的除外。如果聯(lián)營企業(yè)所得稅率低于投資方企業(yè)，投資方分回的利潤應按規(guī)定補交所得稅；如果聯(lián)營企業(yè)所得稅率高于投資方企業(yè)，投資方分回的利潤不得退還所得稅；如果聯(lián)營企業(yè)所得稅率與投資方企業(yè)一致，但由于聯(lián)營企業(yè)按國家規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策后實交稅率低于投資方企業(yè)，投資方分回利潤不再補交所得稅。

　　十四、企業(yè)的國庫券利息收入處理問題企業(yè)認購國庫券所得利息收入，作為投資收益處理，按規(guī)定免交所得稅。

　　十五、公益金使用范圍問題按新財務制度規(guī)定，公益金主要用于企業(yè)職工集體福利設施支出，不能用于彌補職工福利費的不足。

　　十六、1993年1－6月份利潤處理問題企業(yè)1993年1－6月份的經(jīng)濟事項仍按老財務制度處理，6月底除了按國家有關銜接文件規(guī)定進行調(diào)帳外，不能對利潤進行清算。國家另有規(guī)定的除外。

　　十七、糧食企業(yè)1993年6月底以前和以后發(fā)生超虧處理問題對糧食企業(yè)1993年6月底以前發(fā)生的虧損，應分清責任，確屬應由糧食企業(yè)自行彌補的超虧部分，轉(zhuǎn)入未分配利潤，用負數(shù)反映，按新制度規(guī)定用企業(yè)以后年度利潤彌補。新制度執(zhí)行后，全國糧食價格已基本放開，財政部門應嚴格分清糧食企業(yè)的政策性虧損與經(jīng)營性虧損，并按科學、合理的原則核定補貼，糧食企業(yè)在財政補貼之外再發(fā)生超虧，應由企業(yè)用以后年度利潤彌補。

　　十八、承包經(jīng)營責任制與新制度銜接問題新制度實施后，實行承包經(jīng)營責任制的企業(yè)如完不成上交任務，應用盈余公積金彌補，當年盈余公積金不夠彌補的，作為未分配利潤，以負數(shù)反映，用以后年度提取的盈余公積金彌補。

　　承包企業(yè)繳納所得稅、上交財政承包任務后的利潤分配，按新制度規(guī)定執(zhí)行。

　　十九、企業(yè)購買、出售職工住房及職工住房制度改革的財務處理問題新制度實施后，企業(yè)購買、出售職工住房以及職工住房制度改革等方面的財務處理，按國務院住房制度改革領導小組、財政部、、建設部聯(lián)合頒發(fā)的（92）財綜字第31號、財政部（92）財綜字第114號文件以及財政部（93）財綜字第95號等有關文件規(guī)定執(zhí)行。