（一九九六年十二月二十六日　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)） 第一章　總則 　　第一條　為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)期初余額的審計(jì)，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。 　　第二條　本準(zhǔn)則所稱期初余額，是指首次接受委托時(shí)，所審計(jì)會(huì)計(jì)期間期初已存在的余額。它以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了前期交易、事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理的結(jié)果。 　　本準(zhǔn)則所稱首次接受委托，是指會(huì)計(jì)事務(wù)所在被審計(jì)單位上期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)獨(dú)立審計(jì)，或由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的情況下接受的審計(jì)委托。 　　第三條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。 第二章　一般原則 　　第四條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分考慮期初余額對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。 　　第五條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)期初余額對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，以確定期初余額的審計(jì)范圍。 　　第六條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，一般無(wú)需專門對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，但應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，并充分考慮相關(guān)審計(jì)結(jié)論對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的影響。 　　第七條　如上期會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系，以獲取必要的審計(jì)證據(jù)，但應(yīng)征得被審計(jì)單位同意。前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提供必要的協(xié)助。 　 第三章　審計(jì)程序 　　第八條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期初余額進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以證實(shí)： 　　（一）期初余額不存在對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)； 　　（二）上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎觯? 　　（三）上期遵循了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，并與本期一致。 　　第九條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定期初余額的審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： 　　（一）上期選用的會(huì)計(jì)政策； 　　（二）上期會(huì)計(jì)報(bào)表是否經(jīng)過(guò)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)； 　　（三）會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的性質(zhì)及在本期會(huì)計(jì)報(bào)表中被錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)； 　　（四）期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度。 　　第十條　如上期會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)，但應(yīng)當(dāng)考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性。 　　如前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了帶說(shuō)明段的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注其原因，并考慮對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。 　　第十一條　如實(shí)施上述審計(jì)程序仍不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或上期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)獨(dú)立審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)期初余額實(shí)施以下審計(jì)程序： 　　（一）詢問(wèn)被審計(jì)單位管理當(dāng)局； 　　（二）審閱上期會(huì)計(jì)資料及相關(guān)資料； 　　（三）通過(guò)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行證實(shí)； 　　（四）補(bǔ)充實(shí)施其他適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測(cè)試程序。 第四章　審計(jì)結(jié)論及處理 　　第十二條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)，形成對(duì)期初余額的審計(jì)結(jié)論，并確定其對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的影響。 　　第十三條　如期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大影響，但無(wú)法對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)。 　　第十四條　如期初余額存在影響本期會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整或披露。如被審計(jì)單位不接受建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。 　　上期會(huì)計(jì)報(bào)表如經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位或經(jīng)其授權(quán)，將上述情況告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 　　第十五條　如前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了帶說(shuō)明段的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)事項(xiàng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。如其影響尚未消除，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行適當(dāng)反映。 　　 第五章　附則 　　第十六條　本準(zhǔn)則由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。 　　第十七條　本準(zhǔn)則自１９９７年１月１日起施行。