常見合并報(bào)表編制問(wèn)題有哪些

一、復(fù)雜股權(quán)結(jié)構(gòu)下，長(zhǎng)期投資及權(quán)益的抵銷

在財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)里企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜多樣，單一控股、直接控股、間接控股、交叉控股等多種形式都存在。那編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，集團(tuán)內(nèi)怎樣將長(zhǎng)期投資及權(quán)益抵銷?

1、編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表前，個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表要按權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期投資。但因各公司的投資比例不同，有的可能采用成本法核算長(zhǎng)期投資。不同的核算方法對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表有時(shí)會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果。

2、交叉持股情況下，長(zhǎng)期投資與權(quán)益的抵銷。有時(shí)出于企業(yè)資本運(yùn)作的需要或因挽救關(guān)破企業(yè)的政府行為，會(huì)出現(xiàn)被投資企業(yè)兼并投資企業(yè)的情況，即子公司或子公司的子公司對(duì)母公司的長(zhǎng)期投資。按通常做法將子公司對(duì)母公司的長(zhǎng)期投資與母公司的所有者權(quán)益相抵銷，則會(huì)出現(xiàn)很奇怪的情形：抵銷后的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，實(shí)收資本(股本)項(xiàng)目只剩下母公司的實(shí)收資本數(shù)，股東列示為母公司股東。

3子公司所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的情況下，長(zhǎng)期投資與權(quán)益的抵銷。子公司所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)時(shí)，應(yīng)如何抵銷母、子公司之間的投資與權(quán)益?目前尚無(wú)正式的規(guī)定。

二、權(quán)益的再抵銷

合并會(huì)計(jì)報(bào)表在母公司對(duì)子公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷時(shí)，已經(jīng)將子公司所有者權(quán)益全部抵銷。目前規(guī)定需要將子公司提取的盈余公積再抵銷回來(lái)，但并沒有規(guī)定對(duì)資本公積是否應(yīng)再抵銷回來(lái)。若不將資本公積再抵銷回來(lái)，則這部分資本公積合并在未分配利潤(rùn)項(xiàng)目反映，對(duì)集團(tuán)公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表反映的凈資產(chǎn)并沒有影響，但對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表使用者可能會(huì)產(chǎn)生誤解。

1、作為存貨的購(gòu)銷。若兩公司間的生產(chǎn)、銷售存在上、下游關(guān)系，他們之間的銷售只是半成品或產(chǎn)成品在集團(tuán)公司內(nèi)的流動(dòng)，并沒有對(duì)集團(tuán)外銷售，則兩者之間的銷售應(yīng)進(jìn)行抵銷。若兩公司間在生產(chǎn)、銷售上并不存在上、下游關(guān)系，他們之間的銷售只是偶爾發(fā)生，且金額不是很大時(shí)，對(duì)集團(tuán)公司的經(jīng)營(yíng)成果影響很小的話，根據(jù)重要性原則，則無(wú)必要進(jìn)行抵銷。

2、作為固定資產(chǎn)的購(gòu)銷。

三、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷的處理

通常內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷要求按應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款等一一對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目進(jìn)行抵銷。這要求集團(tuán)內(nèi)各公司之間往來(lái)賬項(xiàng)非常清晰，賬務(wù)處理相同，且定時(shí)對(duì)賬。

連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表期初數(shù)的銜接

連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表中，資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)的銜接，特別是未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的銜接較難處理。個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表未分配利潤(rùn)期初數(shù)，通常就是上期的期末數(shù)。就算有調(diào)整，也可列出調(diào)整數(shù)，在報(bào)表附注中注釋。但在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表填列期初數(shù)時(shí)，未分配利潤(rùn)期初數(shù)通常不等于上期期末數(shù)。

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