一、股票期權會計核算的現狀
目前股票期權會計處理的常見方法有以下幾種:
(一)視同或有事項處理
在試點中,我國企業一般采用固定股票期權計劃,即行權價格、期權授予數量、行權日期都已確定。因此,有企業根據目前己有的會計準則認定其可視為或有事項來處理。該方法的具體做法是:在股票期權的授予日,以行權價格在資產方確認一項債權(如借:長期應收款),貸方確認為所有者權益(如貸:資本公積)。到股票期權行權日,將經理人行權時繳入資金沖減原確認債權(如借:現金,貸:長期應收款),同時將資本公積轉為股本,其間的差額計入當期費用。若經理人后來未能行權,則沖回授予日的會計記錄。
(二)內在價值法
內在價值法的具體處理為:如果股價低于行權價格,此時股票期權內在價值為0,在期權授予日不進行會計處理:如果股價高于行權價格,按其差額計算內在價值,將該內在價值作為費用進行記錄,借:或有認股款(行權價格),貸:或有股本(股票面值)及股票期權溢價(前兩者差額),平均攤銷于經理人以后的服務期限內。待行權以后,按行權價格、數量將期權價值確認為股本及股本溢價。如果是可變股票期權計劃,由于在授權日行權價格和期權數量不確定,所以授予日不是計量日,不必進行會計處理。但在資產負債表中,應以股價為基礎,估計費用,并記錄期權成本,以后逐期進行攤銷,直到計量日,才能調整確認預提費用,將余額在剩下的服務期內攤銷,并在行權后,將期權轉為股本。
二、股票期權會計核算存在的問題
由于國際上對股票期權會計處理的分歧仍很明顯,部分企業迫于壓力不得不對期權薪酬費用化,但仍有相當一部分企業持抵制態度,這使得不同企業的會計處理缺乏一致性,生成的會計信息缺乏可比性。因為實施了期權計劃的企業確認和不確認期權薪酬費用,其報表上的結果可能差異很大。而現有的幾種處理方法都有著不同程度的缺陷。
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