一、股票期權(quán)會計核算的現(xiàn)狀
目前股票期權(quán)會計處理的常見方法有以下幾種:
(一)視同或有事項處理
在試點中,我國企業(yè)一般采用固定股票期權(quán)計劃,即行權(quán)價格、期權(quán)授予數(shù)量、行權(quán)日期都已確定。因此,有企業(yè)根據(jù)目前己有的會計準(zhǔn)則認(rèn)定其可視為或有事項來處理。該方法的具體做法是:在股票期權(quán)的授予日,以行權(quán)價格在資產(chǎn)方確認(rèn)一項債權(quán)(如借:長期應(yīng)收款),貸方確認(rèn)為所有者權(quán)益(如貸:資本公積)。到股票期權(quán)行權(quán)日,將經(jīng)理人行權(quán)時繳入資金沖減原確認(rèn)債權(quán)(如借:現(xiàn)金,貸:長期應(yīng)收款),同時將資本公積轉(zhuǎn)為股本,其間的差額計入當(dāng)期費用。若經(jīng)理人后來未能行權(quán),則沖回授予日的會計記錄。
(二)內(nèi)在價值法
內(nèi)在價值法的具體處理為:如果股價低于行權(quán)價格,此時股票期權(quán)內(nèi)在價值為0,在期權(quán)授予日不進行會計處理:如果股價高于行權(quán)價格,按其差額計算內(nèi)在價值,將該內(nèi)在價值作為費用進行記錄,借:或有認(rèn)股款(行權(quán)價格),貸:或有股本(股票面值)及股票期權(quán)溢價(前兩者差額),平均攤銷于經(jīng)理人以后的服務(wù)期限內(nèi)。待行權(quán)以后,按行權(quán)價格、數(shù)量將期權(quán)價值確認(rèn)為股本及股本溢價。如果是可變股票期權(quán)計劃,由于在授權(quán)日行權(quán)價格和期權(quán)數(shù)量不確定,所以授予日不是計量日,不必進行會計處理。但在資產(chǎn)負(fù)債表中,應(yīng)以股價為基礎(chǔ),估計費用,并記錄期權(quán)成本,以后逐期進行攤銷,直到計量日,才能調(diào)整確認(rèn)預(yù)提費用,將余額在剩下的服務(wù)期內(nèi)攤銷,并在行權(quán)后,將期權(quán)轉(zhuǎn)為股本。
二、股票期權(quán)會計核算存在的問題
由于國際上對股票期權(quán)會計處理的分歧仍很明顯,部分企業(yè)迫于壓力不得不對期權(quán)薪酬費用化,但仍有相當(dāng)一部分企業(yè)持抵制態(tài)度,這使得不同企業(yè)的會計處理缺乏一致性,生成的會計信息缺乏可比性。因為實施了期權(quán)計劃的企業(yè)確認(rèn)和不確認(rèn)期權(quán)薪酬費用,其報表上的結(jié)果可能差異很大。而現(xiàn)有的幾種處理方法都有著不同程度的缺陷。
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