筆者認(rèn)為，企業(yè)在對(duì)2008年度的企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，不僅要注意調(diào)整因新稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不同而形成的差異，處理好新、舊企業(yè)所得稅政策規(guī)定的銜接與過渡，把握準(zhǔn)新稅法規(guī)定的新內(nèi)容等，還不能忽視下面幾個(gè)問題。

1、不是所有的企業(yè)所得稅納稅人都必須進(jìn)行匯算清繳。實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人不進(jìn)行匯算清繳。

2、不是所有的企業(yè)都必須在年度終了后匯算清繳。《企業(yè)所得稅法》第五十五條規(guī)定，企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法》第五十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。這就是說，2009年1月1日～5月31日期間，只是截止到2008年12月31日仍存續(xù)企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)間。而2008年12月31日前已終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。例如，某企業(yè)因故在2008年12月20日終止了其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，那么該企業(yè)應(yīng)當(dāng)自2008年12月20日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

3、不要以為新稅法實(shí)施以前的有關(guān)企業(yè)所得稅所有文件都已作廢。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國(guó)稅函[2009]55號(hào))第三條就“有關(guān)企業(yè)所得稅政策和征管問題”規(guī)定，對(duì)新稅法實(shí)施以前財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)管理性、程序性文件，凡不違背新稅法規(guī)定原則，在沒有制定新的規(guī)定前，可以繼續(xù)參照?qǐng)?zhí)行;對(duì)新稅法實(shí)施以前財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)的政策性文件，應(yīng)以新稅法以及新稅法實(shí)施后發(fā)布的相關(guān)規(guī)章、規(guī)范性文件為準(zhǔn)。

4、匯算清繳時(shí)未納稅的人民幣以外的貨幣所得部分，執(zhí)行2008年12月31日的人民幣匯率中間價(jià)。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百三十條第一款規(guī)定，企業(yè)所得為人民幣以外的貨幣的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。年度終了匯算清繳時(shí)，對(duì)已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的人民幣以外的貨幣，不再重新折合計(jì)算，只就全年未繳納企業(yè)所得稅的人民幣以外的貨幣所得部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

5、匯算清繳時(shí)應(yīng)繳應(yīng)退的稅款，必須在匯算清繳期限內(nèi)結(jié)清。《企業(yè)所得稅法》第五十四條第三款規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。而原《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五十三條規(guī)定，納稅人在年終匯算清繳時(shí)，少繳的所得稅稅額，應(yīng)在下一年度內(nèi)繳納;納稅人在年終匯算清繳時(shí)，多預(yù)繳的所得稅稅額，在下一年度內(nèi)抵繳。因此，新稅法對(duì)匯算清繳時(shí)應(yīng)繳應(yīng)退稅款規(guī)定的處理時(shí)限，企業(yè)一定要記準(zhǔn)。否則，企業(yè)很容易引來不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

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