提問內(nèi)容:報送資產(chǎn)損失需提供的有效證據(jù)具體有哪些?

答復(fù)如下:《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕57號)規(guī)定，企業(yè)對其扣除的各項資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)的技術(shù)鑒定證明等。《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)〔2009〕88號)明確，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的審批是對納稅人按規(guī)定提供的申報材料與法定條件進行符合性審查。納稅人應(yīng)按照要求及時收集整理相關(guān)證據(jù)，防范稅收風(fēng)險。

一、具有法律效力的證據(jù)

企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：司法機關(guān)的判決或者裁定;公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù);工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明;企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件;行政機關(guān)的公文;國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告;具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明;經(jīng)濟仲裁機構(gòu)的仲裁文書;保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等;符合法律條件的其他證據(jù)。特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全，內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：有關(guān)會計核算資料和原始憑證;資產(chǎn)盤點表;相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同;企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料;企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明;對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明;法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項真實性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)損失需要提供的證據(jù)均有其具體而明確的規(guī)定，納稅人要按規(guī)定收集并向稅務(wù)機關(guān)報送。

二、日常工作中注意收集證據(jù)

企業(yè)一旦發(fā)生財產(chǎn)損失，要按照稅收政策規(guī)定及時注意收集相關(guān)證據(jù)，并分項登記、分類歸檔。如企業(yè)經(jīng)營中出現(xiàn)壞賬損失，就要注意收集下列證據(jù)：法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件;法院的敗訴判決書、裁決書，或者勝訴但被法院裁定終(中)止執(zhí)行的法律文書;工商部門的注銷、吊銷證明;政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉的行政決定文件;公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明;逾期3年以上及已無力清償債務(wù)的確鑿證明;與債務(wù)人的債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)證明;其他相關(guān)證明。再比如，某煙草公司遭遇洪澇災(zāi)害造成卷煙損失，要及時取得當(dāng)?shù)貧庀蟛块T的天氣預(yù)報證明，拍好受損卷煙照片;如果參保了要取得保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單;企業(yè)的會計核算資料和原始憑證、資產(chǎn)盤點表;企業(yè)對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明，法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項真實性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明等。

三、受理時間要求

稅務(wù)機關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請。比如，某納稅人2008年資產(chǎn)損失200萬元，政策規(guī)定須稅務(wù)機關(guān)審核才能在稅前扣除，如果納稅人在2009年2月15日前既沒有向稅務(wù)機關(guān)申請審批，也沒有提出延期報批申請，則其200萬元的資產(chǎn)損失不能在稅前扣除，納稅人將為此多繳納企業(yè)所得稅50萬元。當(dāng)然，納稅人出現(xiàn)資產(chǎn)損失，在取得相關(guān)證據(jù)的基礎(chǔ)上，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，就可以向稅務(wù)機關(guān)申請稅前扣除，而無需等到年度終了后統(tǒng)一報批，以節(jié)約資金的時間價值。

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