對(duì)于長(zhǎng)期不清或有爭(zhēng)執(zhí)的債權(quán)、債務(wù)，也應(yīng)核準(zhǔn)數(shù)額上報(bào)，待批準(zhǔn)后處理。其具體步驟如下：

1.核準(zhǔn)數(shù)字，查明原因。根據(jù)清查情況，編制全部清查結(jié)果的"實(shí)存賬存對(duì)比表"(亦稱(chēng)"財(cái)產(chǎn)盈虧報(bào)告單")，對(duì)各項(xiàng)差異產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，據(jù)實(shí)提出處理意見(jiàn)，呈報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門(mén)批準(zhǔn)。對(duì)于債權(quán)債務(wù)在核對(duì)過(guò)程中出現(xiàn)的爭(zhēng)議問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)組織清理;對(duì)于超儲(chǔ)積壓物資應(yīng)及時(shí)提出處理方案。

2.調(diào)整賬簿，做到賬實(shí)相符。在核準(zhǔn)數(shù)字，查明原因的基礎(chǔ)上，根據(jù)"財(cái)產(chǎn)盈虧報(bào)告單"編制記賬憑證，并據(jù)以登記賬簿，使各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資做到賬實(shí)相符。在做好以上調(diào)整賬簿工作后，即可將所編制的"財(cái)產(chǎn)盈虧報(bào)告單"和所撰寫(xiě)的文字說(shuō)明，一并報(bào)送有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門(mén)批準(zhǔn)。

3.經(jīng)批準(zhǔn)，進(jìn)行賬務(wù)處理。當(dāng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)對(duì)所呈報(bào)的財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果提出處理意見(jiàn)后，應(yīng)嚴(yán)格按批復(fù)意見(jiàn)進(jìn)行賬務(wù)處理，編制記賬憑證，登記有關(guān)賬簿，并追回由于責(zé)任者個(gè)人原因造成的損失。

為了反映和監(jiān)督各單位在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何設(shè)置科目?

"待處理財(cái)產(chǎn)損溢"科目。各項(xiàng)待處理財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈凈值，在批準(zhǔn)前記入該科目的貸方，批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)已批準(zhǔn)處理財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈數(shù)登記在該科目的借方，該科目的貸方余額表示尚待批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈數(shù);各項(xiàng)待處理財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)虧及毀損凈值，在批準(zhǔn)前記人該科目的借方，批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)已批準(zhǔn)處理財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)虧及毀損數(shù)并登記在該科目的貸方，該科目的借方余額表示尚待批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)虧及毀損。為分別反映和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的盈虧情況，應(yīng)開(kāi)設(shè)"待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢"和"待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢"兩個(gè)二級(jí)明細(xì)分類(lèi)科目進(jìn)行核算。

一、財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈的核算

在各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金的保管過(guò)程中，由于管理制度不健全、計(jì)量不準(zhǔn)確等原因發(fā)生實(shí)物數(shù)字大于賬面數(shù)字的情況為盤(pán)盈。

(一)流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)盈的核算

1.現(xiàn)金的盤(pán)盈。

例：現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)多余現(xiàn)金50元。經(jīng)核查，原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。

(1)在批準(zhǔn)前，根據(jù)"現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表"所確定現(xiàn)金的盤(pán)盈數(shù)字，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：現(xiàn)金50

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢50

(2)在批準(zhǔn)后，根據(jù)查明的原因予以轉(zhuǎn)賬，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損?50

貸：營(yíng)業(yè)外收入50

2.材料的盤(pán)盈。

例：某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤(pán)盈鋼材4噸，價(jià)值14000元。經(jīng)核查，該項(xiàng)盤(pán)盈系計(jì)量?jī)x器不準(zhǔn)所致，經(jīng)批準(zhǔn)作沖減管理費(fèi)用處理。

(1)在批準(zhǔn)前，根據(jù)"實(shí)存賬存對(duì)比表"所確定的材料盤(pán)盈數(shù)字，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料14000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢14000

(2)在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)意見(jiàn)予以轉(zhuǎn)賬，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢14000

貸：管理費(fèi)用14000

(二)固定資產(chǎn)盤(pán)盈的核算

例：某企業(yè)年終進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)賬外機(jī)器-臺(tái)，估計(jì)原值20000元，八成新。經(jīng)批準(zhǔn)，應(yīng)將固定資產(chǎn)盤(pán)盈的凈值列作營(yíng)業(yè)外收入。

(1)在批準(zhǔn)前，根據(jù)"實(shí)存賬存對(duì)比表"所確定固定資產(chǎn)的盤(pán)盈數(shù)字，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)20000

貸：累計(jì)折舊4000

待處理財(cái)產(chǎn)損溢16000

(2)在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)意見(jiàn)予以轉(zhuǎn)賬，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢16000

貸：營(yíng)業(yè)外收入16000

二、流動(dòng)資產(chǎn)褪虧或毀損的賬務(wù)處理

在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，財(cái)產(chǎn)物資由于管理不善、非常損失等原因造成的實(shí)物數(shù)字小于賬面數(shù)字的情況為盤(pán)虧或毀損。

(一)流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧或毀損的核算

1.現(xiàn)金的盤(pán)虧。

例：現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺80元。經(jīng)核查，應(yīng)由出納人員負(fù)責(zé)賠償。

(1)在批準(zhǔn)前，根據(jù)"現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表"所確定現(xiàn)金的盤(pán)虧數(shù)字，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢80

貸：現(xiàn)金80

(2)在批準(zhǔn)后，根據(jù)查明的原因轉(zhuǎn)賬，編制如下會(huì)計(jì)分錄。

借：其他應(yīng)收款——某出納員80

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢80

2.材料的盤(pán)虧或毀損。

材料盤(pán)虧或毀損的處理，在批準(zhǔn)以前應(yīng)先結(jié)轉(zhuǎn)到"待處理財(cái)產(chǎn)損溢"科目。批準(zhǔn)以后。再根據(jù)造成虧損的原因，分以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：①屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)虧損，經(jīng)批準(zhǔn)可列作管理費(fèi)用。②屬于超定額短缺和虧損，能確定過(guò)失人的，應(yīng)由過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償;屬于保險(xiǎn)責(zé)任范圍的，應(yīng)向保險(xiǎn)公司索賠。將扣除過(guò)失人、保險(xiǎn)賠款以及殘值后的損失計(jì)入管理費(fèi)用。③屬于自然災(zāi)害造成的非常損失，扣除保險(xiǎn)賠款和殘值后計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

例如：某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤(pán)虧材料15000元。經(jīng)查明，該項(xiàng)盤(pán)虧的材料中，有5000元為定額內(nèi)的自然損耗，另外10000元屬于過(guò)失人造成的損失。

(1)在批準(zhǔn)前，根據(jù)"實(shí)存賬存對(duì)比表"所確定的材料盤(pán)虧數(shù)字，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢15000

貸：原材料15000

根據(jù)規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生的非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。本例庫(kù)存材料非正常損失應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為1700元(10000×17%)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1700

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1700

(2)在批準(zhǔn)后，分不同情況處理，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款——××責(zé)任人11700

管理費(fèi)用5000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢16700

(二)固定資產(chǎn)盤(pán)虧的核算

固定資產(chǎn)盤(pán)虧的處理，在批準(zhǔn)前應(yīng)先結(jié)轉(zhuǎn)到"待處理財(cái)產(chǎn)損溢"科目，批準(zhǔn)以后，再根據(jù)盤(pán)虧的各種原因，分以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：①盤(pán)虧固定資產(chǎn)的凈值計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出：②屬于過(guò)失人造成的，應(yīng)由過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償，屬于保險(xiǎn)責(zé)任范圍的，應(yīng)向保險(xiǎn)公司索賠，在會(huì)計(jì)上作其他應(yīng)收款處理。

盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)辦理注銷(xiāo)手續(xù)，并將"固定資產(chǎn)卡片"從原來(lái)的歸類(lèi)中抽出，另行保管，同時(shí)，還應(yīng)在"固定資產(chǎn)登記簿"上作相應(yīng)的記錄。

例：某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧車(chē)床一臺(tái)，賬面原值40000元，已提折舊28000元。

1.在批準(zhǔn)前，根據(jù)"實(shí)存賬存對(duì)比表"所確定的固定資產(chǎn)盤(pán)虧數(shù)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢12000

累計(jì)折舊28000

貸：固定資產(chǎn)40000

2.在批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)銷(xiāo)固定資產(chǎn)凈損失，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：營(yíng)業(yè)外支出12000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢12000

三、壞賬損失及無(wú)法償還債務(wù)的賬務(wù)處理

企業(yè)因賒銷(xiāo)所發(fā)生的應(yīng)收賬款，可能因債務(wù)單位破產(chǎn)等原因而無(wú)法收回，在會(huì)計(jì)上稱(chēng)為壞賬。由于壞賬的發(fā)生而導(dǎo)致的損失，稱(chēng)為壞賬損失，壞賬損失會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。在財(cái)產(chǎn)清查中，如果有長(zhǎng)期未清的往來(lái)款項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)處理，由于對(duì)方單位撤銷(xiāo)或債務(wù)人不存在等原因造成確實(shí)收不回的應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。壞賬損失的處理有直接核銷(xiāo)法和備抵法兩種。所謂直接核銷(xiāo)法是指企業(yè)確認(rèn)壞賬損失已經(jīng)發(fā)生時(shí)，直接列入當(dāng)期損益。采用直接核銷(xiāo)法在批準(zhǔn)前不做賬務(wù)處理。“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算，而是按規(guī)定的程序批準(zhǔn)后，記入管理費(fèi)用。所謂備抵法是指根據(jù)穩(wěn)健性原則，預(yù)先估計(jì)壞賬損失數(shù)提取壞賬準(zhǔn)備。備抵法能使企業(yè)均衡負(fù)擔(dān)壞賬損失，預(yù)先考慮風(fēng)險(xiǎn)的存在，能真實(shí)反映當(dāng)期效益，避免虛列賬款，明盈實(shí)虧。

企業(yè)的應(yīng)收賬款具備以下三個(gè)條件的任何一個(gè)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：①因債務(wù)人破產(chǎn)或被撤銷(xiāo)，依照民事訴訟法進(jìn)行清償后，確實(shí)無(wú)法追回的應(yīng)收賬款;②因債務(wù)人死亡，既無(wú)遺產(chǎn)可以清償，又無(wú)義務(wù)承擔(dān)人，確認(rèn)為無(wú)法收回的應(yīng)收賬款;③因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)三年，經(jīng)查確實(shí)無(wú)力償還的應(yīng)收賬款。

采用備抵法的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置"壞賬準(zhǔn)備"賬戶，核算壞賬準(zhǔn)備的提取和轉(zhuǎn)銷(xiāo)情況。"壞賬準(zhǔn)備"賬戶屬于"應(yīng)收賬款"賬戶的備抵賬戶，貸方登記壞賬準(zhǔn)備的提取款，借方登記壞賬準(zhǔn)備的沖銷(xiāo)數(shù)，余額在貸方，表示期末已經(jīng)提取、尚未沖銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)。

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